Panorama: del anuncio a la ley promulgada
En abril de 2026, el presidente Erdoğan anunció un marco de exención de 20 años del impuesto sobre la renta de fuente extranjera aplicable a las personas físicas que establezcan su residencia fiscal en Türkiye. Ese marco es ya ley vigente. La Ley n.º 7582, publicada en el Resmî Gazete (Boletín Oficial) n.º 33270 el 4 de junio de 2026, añadió el artículo Mükerrer 20/D a la Gelir Vergisi Kanunu (Ley del Impuesto sobre la Renta), Ley n.º 193. La circular de aplicación — Gelir Vergisi Genel Tebliği Seri No. 333, publicada en el Resmî Gazete n.º 33300 el 4 de julio de 2026 — establece los procedimientos y principios para aplicar la exención. Este artículo ofrece un análisis jurídico del marco promulgado, su interacción con el programa de Ciudadanía por Inversión y las condiciones que los inversores deben cumplir.
No es la primera vez que Türkiye recurre a incentivos fiscales para atraer capital extranjero. El país opera dentro de una red de convenios de doble imposición (CDI) que abarca más de 80 jurisdicciones y ha ofrecido históricamente exenciones estructuradas para categorías específicas de rentas extranjeras. La exención de 20 años del artículo Mükerrer 20/D constituye la medida más amplia de este tipo en la historia tributaria turca y altera materialmente el cálculo costo-beneficio para los inversores que consideran la residencia fiscal en Türkiye.
La base legal: la Ley n.º 193 y la residencia fiscal turca
La imposición sobre la renta en Türkiye se rige por la Gelir Vergisi Kanunu (Ley del Impuesto sobre la Renta), Ley n.º 193. Conforme al artículo 3 de la Ley n.º 193, la residencia fiscal plena se establece bien (a) residiendo en Türkiye más de seis meses consecutivos dentro de un año natural, bien (b) manteniendo un domicilio permanente (ikametgah) en Türkiye con independencia de la duración de la presencia física. Los residentes fiscales están ordinariamente sujetos al impuesto sobre la renta turco por su renta mundial — el principio general que el artículo Mükerrer 20/D deroga ahora, durante un período de 20 años, respecto de las rentas de fuente extranjera de los nuevos residentes que cumplan los requisitos.
Conforme a la disposición promulgada, las personas físicas que adquieran la residencia fiscal turca quedan exentas del impuesto sobre la renta respecto de los rendimientos e ingresos de fuente extranjera durante veinte años — incluidos los dividendos extranjeros, las ganancias de capital de activos extranjeros, los rendimientos profesionales obtenidos de clientes extranjeros y las rentas de alquiler de inmuebles situados en el extranjero. Según la Tebliğ Seri No. 333, las rentas extranjeras exentas no requieren la presentación de declaración tributaria en Türkiye. Las rentas de fuente turca siguen sujetas a los tipos ordinarios de la GVK y no están cubiertas por la exención.
Las condiciones de elegibilidad
Dos condiciones definen la elegibilidad conforme al artículo Mükerrer 20/D. Primera, la persona debe establecer la residencia fiscal turca conforme al artículo 3 de la Ley n.º 193. Segunda — y decisiva a efectos de planificación —, la persona no debe haber tenido residencia ni obligación tributaria en Türkiye durante los tres años naturales anteriores a su establecimiento. La disposición surte efectos para las personas que se establezcan en Türkiye a partir del 1 de enero de 2026. El mismo paquete legislativo (Ley n.º 7582) incluye una disposición de tipo fijo del 1% en el impuesto sobre sucesiones y donaciones para las personas que cumplan los requisitos.
La condición de no residencia previa es una determinación fáctica caso por caso: los permisos de residencia anteriores, el historial de declaraciones y la presencia parcial en Türkiye durante un año pueden afectar a la elegibilidad. Los inversores con cualquier vínculo previo con Türkiye deben tratar la elegibilidad como una cuestión a verificar, no a presumir.
Interacción con la Ciudadanía Turca por Inversión
Una distinción de importancia crítica: la ciudadanía turca obtenida a través del programa de CBI conforme al artículo 12 de la Ley n.º 5901 (Türk Vatandaşlığı Kanunu, Ley de Ciudadanía Turca) no confiere automáticamente la residencia fiscal turca. La ciudadanía y la residencia fiscal son estatus jurídicamente independientes regidos por instrumentos distintos — la Ley n.º 5901 para la ciudadanía y la Ley n.º 193 para la residencia fiscal. El inversor que obtiene la ciudadanía turca por la vía del depósito bancario o la inmobiliaria y regresa después a su país de origen sin establecer un domicilio en Türkiye no se convierte en residente fiscal turco por el solo hecho de la ciudadanía.
Los inversores que deseen beneficiarse de la exención de 20 años deben establecer separadamente la residencia fiscal turca — normalmente mediante la combinación de: la obtención de un permiso de residencia turco (İkamet İzni), el registro de un domicilio en Türkiye ante la Nüfus Müdürlüğü (Registro de Población) competente y — cuando la presencia física determine la residencia — la permanencia en Türkiye durante el período exigido.
Para los inversores de la CBI, la secuencia importa ahora más que nunca: dado que la exención exige no haber tenido residencia ni obligación tributaria en los tres años naturales anteriores al establecimiento, la solicitud de ciudadanía y el establecimiento de la residencia fiscal deben planificarse como un calendario coordinado. Turak Law asesora a los clientes en ambas vertientes simultáneamente cuando las circunstancias del cliente hacen pertinente la planificación dual.
Quiénes se benefician más
El perfil de los inversores con mayor probabilidad de beneficiarse de la exención de 20 años incluye: profesionales de altos ingresos con volumen sustancial de facturación a clientes extranjeros que desean trasladar sus operaciones a una jurisdicción favorable; inversores con dividendos extranjeros significativos procedentes de estructuras de tenencia fuera de Türkiye; inversores inmobiliarios con carteras de alquiler en el extranjero que valoran una base de operaciones fiscalmente eficiente; y personas con exposición a ganancias de capital por ventas de activos extranjeros que evalúan la jurisdicción óptima para un cambio de residencia fiscal antes de un evento de liquidez.
El marco es menos relevante de forma directa para los inversores cuya renta principal ya es de fuente turca (rentas de alquiler turcas, rendimientos empresariales turcos, dividendos turcos) — esos flujos de renta siguen sujetos a los tipos ordinarios de la GVK con independencia de la exención.
Qué deben verificar los inversores antes de actuar
La promulgación elimina el riesgo legislativo, pero no el riesgo de ejecución. Tres cuestiones merecen verificación antes de cualquier cambio de residencia: (a) si el inversor cumple, en los hechos, la condición de no residencia previa de tres años; (b) cómo trata la jurisdicción de origen del inversor el cambio de residencia — los impuestos de salida, las reglas CFC y las cláusulas de desempate del CDI aplicable interactúan con la exención turca; y (c) la práctica de aplicación conforme a la Tebliğ Seri No. 333, que Turak Law supervisa junto con las resoluciones posteriores de la GİB (Administración Tributaria) y cualquier modificación ulterior de la Tebliğ.
Próximos pasos prácticos
Para los inversores que ya han obtenido la ciudadanía turca a través del programa de CBI, la vía de asesoramiento es: (1) revisar la situación actual de residencia fiscal y las reglas CFC y de impuesto de salida del país de origen con un asesor fiscal cualificado; (2) encargar a Turak Law un análisis de establecimiento de la residencia fiscal turca, incluida la evaluación de la no residencia previa; (3) confirmar que el ámbito de rentas de la exención cubre los flujos de renta materiales del inversor; y (4) planificar deliberadamente la fecha de establecimiento — la exención se aplica a las personas que se establezcan en Türkiye a partir del 1 de enero de 2026.
A los inversores que se encuentran actualmente en el proceso de CBI, Turak Law les recomienda completar la solicitud de ciudadanía por sus propios méritos y tratar la exención de 20 años como un beneficio complementario significativo cuyas condiciones de elegibilidad se evalúan caso por caso — no como sustituto del asesoramiento fiscal específico de cada jurisdicción.
Puede concertarse una consulta inicial de asesoramiento sobre esta materia con el Av. Abdulsamed Burak Turak. Todas las consultas son confidenciales y se realizan en el idioma de preferencia del cliente.
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Aviso Legal: Este artículo tiene fines informativos generales y no constituye asesoramiento legal. Las leyes y normativas de ciudadanía pueden cambiar. Para asesoramiento específico para su situación, consulte directamente al Av. Abdulsamed Burak Turak.