معافیت بیست‌ساله ترکیه از مالیات بر درآمد خارجی: آنچه سرمایه‌گذاران تابعیت باید بدانند

نمای کلی: از اعلام تا قانون مصوب

در آوریل ۲۰۲۶، رئیس‌جمهور اردوغان چارچوبی را برای معافیت بیست‌ساله مالیات بر درآمد خارجی اشخاصی که اقامت مالیاتی ترکیه را برقرار می‌کنند اعلام کرد. آن چارچوب اکنون قانون مصوب است. قانون شماره ۷۵۸۲، منتشره در روزنامه رسمی (Resmi Gazete) شماره ۳۳۲۷۰ مورخ ۴ ژوئن ۲۰۲۶، ماده مکرر 20/D را به قانون شماره ۱۹۳ (Gelir Vergisi Kanunu — قانون مالیات بر درآمد) الحاق کرد. بخشنامه اجرایی — بخشنامه عمومی مالیات بر درآمد سری شماره ۳۳۳ (Gelir Vergisi Genel Tebliği Seri No. 333)، منتشره در روزنامه رسمی شماره ۳۳۳۰۰ مورخ ۴ ژوئیه ۲۰۲۶ — رویه‌ها و اصول اعمال معافیت را تعیین می‌کند. این مقاله تحلیلی حقوقی از چارچوب مصوب، تعامل آن با برنامه تابعیت از طریق سرمایه‌گذاری، و شرایطی که سرمایه‌گذاران باید احراز کنند ارائه می‌دهد.

این نخستین بار نیست که ترکیه برای جذب سرمایه خارجی از مشوق‌های مالیاتی بهره می‌گیرد. این کشور در شبکه‌ای از موافقت‌نامه‌های اجتناب از اخذ مالیات مضاعف (DTA) با پوشش بیش از ۸۰ کشور فعالیت می‌کند و در گذشته نیز معافیت‌های ساختاریافته‌ای برای دسته‌های خاصی از درآمد خارجی ارائه کرده است. معافیت بیست‌ساله ذیل ماده مکرر 20/D گسترده‌ترین تدبیر از این دست در تاریخ مالیاتی ترکیه است و محاسبه هزینه–فایده را برای سرمایه‌گذارانی که اقامت مالیاتی ترکیه را بررسی می‌کنند به‌طور ماهوی دگرگون می‌سازد.

مبنای قانونی: قانون شماره ۱۹۳ و اقامت مالیاتی ترکیه

مالیات بر درآمد در ترکیه تابع قانون شماره ۱۹۳ (Gelir Vergisi Kanunu — قانون مالیات بر درآمد) است. به‌موجب ماده ۳ قانون شماره ۱۹۳، اقامت مالیاتی کامل با یکی از این دو معیار برقرار می‌شود: (الف) اقامت در ترکیه بیش از شش ماه متوالی در یک سال تقویمی، یا (ب) داشتن اقامتگاه دائم (ikametgah) در ترکیه صرف‌نظر از مدت حضور فیزیکی. مقیمان مالیاتی علی‌الاصول نسبت به درآمد جهانی خود مشمول مالیات بر درآمد ترکیه‌اند — اصلی که ماده مکرر 20/D اکنون آن را برای مقیمان جدید واجد شرایط، به مدت بیست سال نسبت به درآمدهای با منشأ خارجی کنار می‌گذارد.

به‌موجب حکم مصوب، اشخاص حقیقی‌ای که مقیم مالیاتی ترکیه می‌شوند، به مدت بیست سال از مالیات بر درآمد نسبت به عواید و درآمدهای با منشأ خارجی معاف‌اند — از جمله سود سهام خارجی، عایدی سرمایه از دارایی‌های خارجی، درآمد حرفه‌ای از مشتریان خارجی و درآمد اجاره املاک واقع در خارج. مطابق بخشنامه سری شماره ۳۳۳، درآمد خارجی معاف نیازی به تسلیم اظهارنامه مالیاتی در ترکیه ندارد. درآمد با منشأ ترکیه همچنان مشمول نرخ‌های متعارف GVK است و معافیت آن را در بر نمی‌گیرد.

شرایط برخورداری

دو شرط، واجد شرایط بودن ذیل ماده مکرر 20/D را تعیین می‌کند. نخست، شخص باید اقامت مالیاتی ترکیه را مطابق ماده ۳ قانون شماره ۱۹۳ برقرار کند. دوم — و برای برنامه‌ریزی تعیین‌کننده — شخص نباید در سه سال تقویمی پیش از استقرار، هیچ‌گونه اقامت یا تکلیف مالیاتی در ترکیه داشته باشد. این حکم برای اشخاصی که از ۱ ژانویه ۲۰۲۶ در ترکیه مستقر می‌شوند مجراست. همان بسته تقنینی (قانون شماره ۷۵۸۲) حکم مالیات بر ارث و هبه با نرخ ثابت ۱٪ برای اشخاص واجد شرایط را نیز در بر دارد.

شرط عدم اقامت پیشین، امری موضوعی و وابسته به واقعیات هر پرونده است: اجازه‌های اقامت پیشین، سابقه تسلیم اظهارنامه و حضورهای بخشی از سال در ترکیه همگی می‌توانند بر احراز شرایط اثر بگذارند. سرمایه‌گذارانی که هرگونه پیوند پیشین با ترکیه دارند باید واجد شرایط بودن را موضوعی نیازمند راستی‌آزمایی بدانند، نه امری مفروض.

تعامل با تابعیت ترکیه از طریق سرمایه‌گذاری

تمایزی حیاتی: تابعیت ترکیه که از طریق برنامه سرمایه‌گذاری ذیل ماده ۱۲ قانون شماره ۵۹۰۱ (قانون تابعیت ترکیه) تحصیل می‌شود، به‌خودی‌خود اقامت مالیاتی ترکیه را به همراه نمی‌آورد. تابعیت و اقامت مالیاتی دو وضعیت حقوقی مستقل‌اند که ابزارهای متفاوتی بر آنها حاکم است — قانون شماره ۵۹۰۱ بر تابعیت و قانون شماره ۱۹۳ بر اقامت مالیاتی. سرمایه‌گذاری که از مسیر سپرده بانکی یا املاک تابعیت ترکیه را کسب می‌کند و سپس بدون برقراری اقامتگاه در ترکیه به کشور خود بازمی‌گردد، به صرف تابعیت، مقیم مالیاتی ترکیه نمی‌شود.

سرمایه‌گذارانی که می‌خواهند از معافیت بیست‌ساله بهره‌مند شوند باید اقامت مالیاتی ترکیه را جداگانه برقرار کنند — معمولاً از طریق ترکیبی از: اخذ اجازه اقامت ترکیه (İkamet İzni)، ثبت نشانی در ترکیه نزد اداره ثبت احوال ذی‌ربط (Nüfus Müdürlüğü) و — هرگاه حضور فیزیکی مبنای اقامت باشد — گذراندن مدت لازم در ترکیه.

برای سرمایه‌گذاران تابعیت، توالی اقدامات اکنون بیش از هر زمان اهمیت دارد: چون معافیت مستلزم نبود اقامت یا تکلیف مالیاتی در سه سال تقویمی پیش از استقرار است، درخواست تابعیت و برقراری اقامت مالیاتی باید در قالب یک جدول زمانی هماهنگ برنامه‌ریزی شود. Turak Law هرگاه اوضاع موکل برنامه‌ریزی دوگانه را مقتضی سازد، در هر دو مسیر هم‌زمان مشاوره می‌دهد.

چه کسانی بیشترین بهره را می‌برند

نمای سرمایه‌گذارانی که به‌احتمال بیشتر از معافیت بیست‌ساله بهره‌مند می‌شوند شامل این گروه‌هاست: حرفه‌مندان پردرآمد با عواید قابل توجه از مشتریان خارجی که می‌خواهند فعالیت خود را به کشوری با شرایط مساعد منتقل کنند؛ سرمایه‌گذارانی با درآمد چشمگیر سود سهام خارجی از ساختارهای هلدینگ خارج از ترکیه؛ سرمایه‌گذاران املاک با سبد اجاره خارجی که در پی پایگاهی بهینه از نظر مالیاتی‌اند؛ و اشخاصی که در معرض عایدی سرمایه از فروش دارایی‌های خارجی‌اند و پیش از یک رویداد نقدشوندگی، بهترین کشور را برای تغییر اقامت مالیاتی ارزیابی می‌کنند.

این چارچوب برای سرمایه‌گذارانی که درآمد اصلی‌شان هم‌اکنون با منشأ ترکیه است (درآمد اجاره در ترکیه، درآمد کسب‌وکار در ترکیه، سود سهام ترکیه‌ای) ارتباط مستقیم کمتری دارد — آن جریان‌های درآمدی صرف‌نظر از معافیت، همچنان مشمول نرخ‌های متعارف GVK باقی می‌مانند.

سرمایه‌گذاران پیش از اقدام چه چیزهایی را باید راستی‌آزمایی کنند

تصویب قانون، ریسک تقنینی را از میان می‌برد، اما ریسک اجرا را نه. سه موضوع پیش از هر تغییر اقامت نیازمند راستی‌آزمایی است: (الف) اینکه سرمایه‌گذار بر اساس واقعیات، شرط عدم اقامت سه‌ساله پیشین را برآورده می‌کند یا خیر؛ (ب) اینکه کشور متبوع سرمایه‌گذار با تغییر اقامت او چگونه برخورد می‌کند — مالیات خروج، قواعد شرکت‌های خارجی تحت کنترل (CFC) و قواعد حل تعارض اقامت در موافقت‌نامه مالیاتی مربوط، همگی با معافیت ترکیه تعامل دارند؛ و (ج) رویه اجرایی ذیل بخشنامه سری شماره ۳۳۳، که Turak Law آن را همراه با آرای بعدی سازمان امور مالیاتی (GİB) و هرگونه اصلاح بعدی بخشنامه پایش می‌کند.

گام‌های عملی بعدی

برای سرمایه‌گذارانی که پیش‌تر از طریق برنامه سرمایه‌گذاری تابعیت ترکیه را کسب کرده‌اند، مسیر مشورتی چنین است: (۱) بازبینی وضعیت کنونی اقامت مالیاتی و قواعد CFC و مالیات خروج کشور متبوع با مشاور مالیاتی صلاحیت‌دار؛ (۲) سپردن تحلیل برقراری اقامت مالیاتی ترکیه — از جمله ارزیابی شرط عدم اقامت پیشین — به Turak Law؛ (۳) اطمینان از اینکه دامنه درآمدی معافیت، جریان‌های درآمدی عمده سرمایه‌گذار را پوشش می‌دهد؛ و (۴) برنامه‌ریزی سنجیده تاریخ استقرار — معافیت ناظر به اشخاصی است که از ۱ ژانویه ۲۰۲۶ در ترکیه مستقر می‌شوند.

به سرمایه‌گذارانی که هم‌اکنون در فرایند تابعیت‌اند، Turak Law توصیه می‌کند درخواست تابعیت را بر اساس شایستگی‌های خودِ آن تکمیل کنند و معافیت بیست‌ساله را مزیتی تکمیلیِ مهم بدانند که شرایط برخورداری از آن مورد به مورد ارزیابی می‌شود — نه جایگزینی برای مشاوره مالیاتی مختص هر کشور.

جلسه مشاوره نخست با وکیل عبدالصمد بوراک توراک در این موضوع با تعیین وقت قبلی در دسترس است. همه مشاوره‌ها محرمانه است و به زبان دلخواه موکل برگزار می‌شود.