土耳其稅務居民身分與183天規則：外國投資人於何時成為土耳其稅務居民？

公民身分與稅務居民身分並非同一地位

投資人間反覆出現的一項誤解，是認為取得土耳其公民身分即自動成為土耳其稅務居民；或反之，認為持有外國護照即可免於土耳其課稅。二者均非正確。土耳其稅務居民身分係依第193號所得稅法（Gelir Vergisi Kanunu）以居所及實際停留為判準加以認定，而非以國籍為據。長期居住境外的土耳其公民可能不落入土耳其的完全納稅義務範圍；而未持有土耳其公民身分的外國國民，亦可能明確落入其中。

此一區別並非學理之爭。其決定一個人是否就其全球所得於土耳其課稅，抑或僅就土耳其來源所得課稅，並支配第7582號法律所引進之二十年境外所得免稅的適用資格。

法定判準：住所與六個月規則

依第193號所得稅法，納稅義務人分為兩類。經認定為居住者，負完全納稅義務（tam mükellefiyet，完全納稅義務），就其於土耳其境內外取得之所得課稅。未經認定為居住者，負有限納稅義務（dar mükellefiyet，有限納稅義務），僅就土耳其來源所得課稅。

居住之認定有二項基礎。其一為法律上住所：依土耳其民法之意義，其居所（ikametgâh）位於土耳其境內者。其二為停留期間：於同一曆年內於土耳其連續居住逾六個月者。此第二款即一般所稱之 183 天規則。暫時性離境不中斷該期間之計算。

該法並規定，特定外國國民因明確且暫時之目的來土耳其者（包括公務指派、就學、就醫或療養等所列類別），縱其停留逾六個月，亦不認定為居住者。此等例外之範圍狹窄且高度依附具體事實，不應僅因原意為暫時停留即推定適用。

此一區別對投資人的意義

對於在土耳其境外取得可觀所得之投資人而言（股利、利息、租金所得、營業利潤或他國之資本利得），落入完全納稅義務之結果，係該境外來源所得將納入土耳其稅基。對於依有限納稅義務之假設而規劃其財務安排之投資人而言，非本意地跨越居住門檻，可能產生與原先設想顯著不同的結果。

此正為第7582號法律具關聯性之處。所得稅法第20/D條（Mükerrer，重複條文）所引進之免稅，適用於自2026年1月1日起成為土耳其稅務居民，且於其前三個曆年內於土耳其無住所亦無納稅義務之合格者。因此，該免稅係針對進入土耳其稅務居民身分之人，而非已在其中之人。理解居民身分成立之時點，為評估適用資格之前提。

居留許可、公民身分與稅務地位

持有土耳其居留許可（İkamet，居留許可）本身並不成立土耳其稅務居民身分；經總統令授予之公民身分本身亦不成立之。二者各為移民或國籍上之地位。稅務居民身分係依前述法定判準另行認定。實務上此三項地位常同步變動，因取得居留許可並遷居之人通常亦符合居住判準，惟其於法律上各自獨立，且可能分歧。

雙重居民主張與租稅協定的決勝條款

兩國各依其國內法將同一人認定為居民時，於有協定生效之情形，依所適用之避免雙重課稅協定之居住者條款解決。土耳其維持廣泛之協定網絡。標準之協定順序依序審查：其可使用之永久住所所在地；於兩國均有住所時之重要利益中心；於重要利益中心無法認定時之經常居所；其後之判準為國籍；最終步驟則為主管機關相互協議。

其實務結果為，土耳其國內法未必為最終定論。符合土耳其六個月判準之投資人，仍可能依協定為他國居民；此項分析須將兩國國內法與具體協定合併判讀。

居民身分之證明

須向外國機關證明土耳其稅務居民身分時（常見於主張協定利益，或證明所得已納入土耳其稅基），所使用之文件為由稅務總局（Gelir İdaresi Başkanlığı）核發之居民證明（mukimlik belgesi，稅務居民證明）。外國機關通常要求載明相關期間之證明，而非一般性之身分聲明。

先評估，後承諾

稅務居民身分為少數步驟順序足以實質影響結果之領域之一。居民身分成立之日期、其前之各曆年，以及與投資人現有居住管轄區之互動，均影響第7582號法律之免稅是否可得適用，以及其間何者應予課稅。此等問題宜於投資架構確定之前評估，而非事後為之。

本文提供土耳其法律的一般資訊，不構成法律或稅務建議。稅務居民身分取決於個案之具體事實，包括停留天數、住所，以及任何所適用之避免雙重課稅協定之條款。欲就您於第193號所得稅法及第7582號法律免稅下的處境進行評估，請與阿卜杜勒薩米德·布拉克·圖拉克律師預約諮詢。