Двадцатилетнее освобождение и новая инвестиционная архитектура: принятая нормативная основа и ее стратегическое прочтение для семей HNWI

Аннотация

Настоящий доклад рассматривает два связанных между собой законодательных направления, которым Турецкая Республика следовала в период с конца 2025 года по середину 2026 года, и фиксирует, что первое из них перешло из стадии объявления в позитивное право. Первое направление, двадцатилетнее освобождение от турецкого подоходного налога в отношении доходов из иностранных источников для отвечающих требованиям новых налоговых резидентов Турции, было введено Законом № 7582, опубликованным в Официальной газете (Resmî Gazete) от 4 июня 2026 года № 33270, который дополнил Закон № 193 «О подоходном налоге» (Gelir Vergisi Kanunu) дополнительной статьей 20/D (Mükerrer Madde 20/D), причем правила его применения изложены в Общем уведомлении о подоходном налоге серии № 333, опубликованном в Официальной газете (Resmî Gazete) от 4 июля 2026 года № 33300. Второе направление, стопроцентное освобождение от корпоративного налога в отношении дохода от экспорта для отвечающих требованиям производителей, на момент публикации настоящего доклада оставалось объявленным направлением, а не принятым законом. Доклад анализирует архитектуру, создаваемую принятым освобождением, определяет категории налогоплательщиков с крупным частным капиталом (high-net-worth individual, HNWI) и семейных предприятий, затронутых в наибольшей степени, обращается к обстоятельствам, значимым для решений о сроках в рамках принятого регулирования, и завершается изложением обязанностей, которые сохраняются при турецком резидентстве для отдельных категорий налогоплательщиков с доходами из иностранных источников, включая отдельные замечания, касающиеся лиц Соединенных Штатов.

1. Постановка вопроса: объявление против закона и в каком положении находится каждое из направлений

Распространенная аналитическая ошибка в международных налоговых и инвестиционных комментариях состоит в смешении политического объявления с законодательным принятием. Это не одно и то же. Объявление обозначает намерение исполнительной власти, тогда как принятие представляет собой действующий законодательный или подзаконный текст, опубликованный в Официальной газете (Resmî Gazete). В промежутке между объявлением и принятием законопроект проходит через Великое национальное собрание Турции (Türkiye Büyük Millet Meclisi) и может быть изменен на любой стадии, принят в иной редакции либо не принят вовсе.

В настоящем контексте это различие не является исключительно методологическим: оно разделяет два рассматриваемых доклада направления. Двадцатилетнее освобождение, обусловленное резидентством, завершило переход от объявления к закону. Закон № 7582 был принят 21 мая 2026 года и опубликован в Официальной газете (Resmî Gazete) 4 июня 2026 года под № 33270, а его статья 4 дополнила Закон № 193 «О подоходном налоге» дополнительной статьей 20/D (Mükerrer Madde 20/D). Правила применения были изданы в следующем месяце в Общем уведомлении серии № 333. Освобождение рассматривается поэтому в настоящем докладе как действующее право. Стопроцентное экспортное освобождение, напротив, на момент публикации оставалось на стадии направления и анализируется соответственно. Налоговые и структурные решения должны в каждом случае основываться на действующем тексте на момент совершения действия.

2. Двадцатилетнее освобождение в принятой редакции

2.1 Действующая норма

Дополнительная статья 20/D Закона № 193 «О подоходном налоге» (Mükerrer Madde 20/D) предусматривает, что физическое лицо, становящееся налоговым резидентом Турции, которое в течение трех календарных лет, предшествующих возникновению такого резидентства, не имело в Турции ни места жительства (ikametgah), ни налоговой обязанности, вправе не включать доходы и заработки из иностранных источников в сферу турецкого подоходного налога на протяжении двадцати лет. Положение применяется к лицам, признаваемым резидентами Турции с 1 января 2026 года, и вступило в силу с момента опубликования.

Меру определяют три признака, каждый из которых влечет архитектурные последствия, раскрываемые в последующих разделах. Это освобождение, обусловленное резидентством, а не преимущество, связанное с гражданством, так что приобретение турецкого гражданства ни предоставляет его автоматически, ни требуется для его применения. Оно действует на будущее и ограничено во времени, поскольку исчисляется в пределах определенного двадцатилетнего окна с момента отвечающего требованиям возникновения резидентства. И оно ограничено по предметному охвату доходами из иностранных источников, тогда как доходы из турецких источников на всем протяжении облагаются по общим правилам.

2.2 Условия и их детализация

Ключевым допускающим условием является правило о трех предшествующих календарных годах. Лицо не должно было иметь в Турции ни места жительства, ни налоговой обязанности в течение трех календарных лет, предшествующих приобретению турецкого налогового резидентства. Условие действует как антизлоупотребительный тест новизны: освобождение рассчитано на действительно новых лиц в турецкой налоговой базе, а не на действующих или недавно выбывших турецких налогоплательщиков, стремящихся обнулить свой статус. Два уточнения, содержащиеся в первичном тексте, заслуживают внимания. Во-первых, закон предусматривает, что предшествующая турецкая налоговая обязанность, ограниченная доходом от сдачи в аренду недвижимого имущества, доходом от ценных бумаг или приростом капитала, сама по себе не препятствует применению освобождения. Во-вторых, ретроспективный период исчисляется в календарных годах, поэтому дата установления резидентства определяет положение трехлетнего календарного окна и способна существенно повлиять на соответствие требованиям.

Механика льготы столь же конкретна. В отношении освобожденного дохода из иностранных источников годовая декларация не подается, а при наличии у лица иного дохода, требующего подачи декларации, такая декларация подается без учета освобожденного дохода. Расходы, относящиеся к освобожденному доходу, не принимаются во внимание, а иностранные налоги, уплаченные с освобожденного дохода, не могут быть зачтены против турецкого налога, что соответствует принципу полного исключения освобожденного дохода из турецкой базы. Льгота не является автоматической: согласно Общему уведомлению серии № 333, она основывается на заявлении в компетентную налоговую инспекцию и на выдаче свидетельства, заявление подчинено сроку, а пропуск срока влечет утрату льготы даже при соблюдении всех материальных условий. Если впоследствии будет установлено, что условия не были соблюдены, необложенные суммы рассматриваются как налоговые потери по общим правилам. Соответствует ли конкретное лицо условиям, представляет собой вопрос документально подтвержденной личной истории и разрешается по материалам дела.

2.3 Связанное положение о наследовании

Закон № 7582 внес также изменения в статью 16 Закона № 7338 «О налоге на наследование и переход имущества», предусмотрев, что лицо, пользующееся освобождением по дополнительной статье 20/D, облагается по единой ставке в один процент в отношении переходов имущества в порядке наследования, происходящих в течение периода освобождения, вместо обычной прогрессивной наследственной шкалы. Положение является условным и зависящим от фактических обстоятельств, а его взаимодействие с наследственными и наследственно-налоговыми правилами иных юрисдикций семьи подлежит отдельному рассмотрению.

2.4 Резидентство остается предварительным вопросом

Весь режим покоится на критериях резидентства Закона № 193 «О подоходном налоге». Статья 3 предусматривает, что лица, обосновавшиеся в Турции, облагаются налогом со своего общемирового дохода. Статья 4 определяет обоснование: лицо считается обосновавшимся в Турции, если его место жительства находится в Турции либо если оно непрерывно пребывает в Турции более шести месяцев в течение календарного года, причем два критерия применяются альтернативно. Именно потому, что обоснование вводит общемировой доход в турецкую базу, дополнительная статья 20/D имеет значение, и именно потому, что триггером является обоснование, а не гражданство, освобождение следует анализировать как инструмент переезда, а не как преимущество паспорта. Опубликованная статья офиса о Законе № 7582 подробно развивает основанный на нормах закона анализ этих положений; настоящий доклад принимает их как основание рассматриваемой ниже архитектуры.

3. Пять категорий HNWI, затронутых существенным образом

Принятое освобождение по-разному отражается на различных конфигурациях состояния, и пять повторяющихся категорий могут быть описаны по порядку. В каждом случае вопросы о том, соответствует ли описание категории конкретному лицу и соблюдены ли условия положения, являются вопросами индивидуальных фактических обстоятельств.

Первая категория представляет собой основателя трансграничных предприятий, то есть лицо, ведущее дела в нескольких юрисдикциях, чей личный доход включает существенные потоки дивидендов, роялти или платы за услуги от операций из иностранных источников. Для такого принципала отвечающее требованиям турецкое резидентство теперь позволяет оставить эти потоки из иностранных источников за пределами турецкой базы подоходного налога на протяжении двадцатилетнего окна, тогда как любой доход из турецких источников остается облагаемым по общим правилам.

Вторая категория представляет собой держателя инвестиционного портфеля, чье состояние вложено преимущественно в иностранные ценные бумаги, иностранную недвижимость, иностранные товарищества или фонды с домицилием за рубежом. Дивиденды, проценты и реализованный прирост капитала из иностранных источников по такому портфелю в принципе подпадают под освобождение при соблюдении условий, а квалификация каждого потока как действительно происходящего из иностранного источника является той точкой, в которой требуется тщательный анализ.

Третья категория представляет собой правообладателя интеллектуальной собственности, доход которого включает существенные роялти от интеллектуальной собственности, удерживаемой в иностранных структурах. Доход в виде роялти из иностранных источников подпадает под тот же анализ, а квалификация источника потоков роялти относится к вопросам, на которые влияет сеть налоговых соглашений.

Четвертая категория представляет собой принципала, вышедшего на пенсию после иностранной трудовой деятельности и получающего пенсионный доход из иностранных источников. Такой доход подлежит анализу в рамках освобождения с учетом в каждом случае действия применимого соглашения об избежании двойного налогообложения.

Пятая категория представляет собой принципала семейного офиса, структура которого генерирует поступления из иностранных источников по нескольким классам инструментов. Для такой семьи консолидация потоков из иностранных источников под управлением принципала, являющегося налоговым резидентом Турции, представляет в рамках принятого регулирования существенно иную задачу, нежели при ранее действовавшем праве, а проектирование такой консолидации есть именно то упражнение, которое требует согласованной турецкой и отечественной юридической помощи.

Для каждой из категорий структурный вопрос более не сводится к тому, возникнет ли нормативная основа, поскольку она уже существует. Структурный вопрос состоит в том, удовлетворяет ли документально подтвержденная история лица установленным условиям, в какой последовательности следует принимать решение о резидентстве и что этот переезд означает в остальных юрисдикциях семьи.

4. Экспортное направление: по-прежнему направление

Параллельно с освобождением, обусловленным резидентством, Правительство обозначило законодательное направление к стопроцентному освобождению от корпоративного налога в отношении дохода от экспорта для отвечающих требованиям производителей. Действующее регулирование предусматривает снижение корпоративного налога на пять процентных пунктов в отношении дохода от экспорта на основании статьи 32 Закона № 5520 «О корпоративном налоге». Объявленное направление расширило бы это снижение до полного освобождения для отвечающих требованиям организаций.

На момент публикации настоящего доклада полное освобождение оставалось объявленным направлением, а не позитивным правом. Изменяющий текст не был опубликован в Официальной газете (Resmî Gazete), а правила применения не были изданы. Следует, однако, зафиксировать, что стимулирующее направление начало обретать законодательную форму: сам Закон № 7582 ввел статьей 8 пониженную ставку корпоративного налога для производителей, зарегистрированных в промышленном реестре, применительно к их производственному доходу, с действием с 2027 года. Экспортное направление имеет значение главным образом для корпоративных налогоплательщиков, а для семей HNWI, владеющих ориентированными на экспорт семейными предприятиями, оно существенно на уровне операционной организации, а не физического лица.

5. Совокупная архитектура

Принятое освобождение, обусловленное резидентством, и объявленное экспортное направление, рассматриваемые вместе, описывают согласованную политическую позицию. Турция позиционирует себя одновременно как направление для резидентства семей HNWI, посредством освобождения на уровне личного налогообложения, и как направление для ориентированной на экспорт обрабатывающей промышленности, посредством развивающихся освобождений на корпоративном уровне. Семья, устанавливающая отвечающее требованиям турецкое резидентство в лице своего принципала и одновременно ведущая ориентированное на экспорт предприятие в качестве семейного дела, задействовала бы обе части этой архитектуры: первую по действующему праву, вторую по праву в стадии формирования.

Сама эта согласованность является сигналом. Обнаруживаемое предпочтение политики отдается основанным на резидентстве семьям HNWI, ведущим производительные предприятия в Турции, а не размещению одного лишь пассивного капитала. Офис прочитывает совокупное направление как часть более широкой позиции, которой Турция отличает себя от сопоставимых юрисдикций, сосредоточившихся либо на резидентстве, либо на капитале, но не на обоих одновременно.

6. Сроки в рамках принятого регулирования

С принятием освобождения вопрос о сроках меняет свой характер, и в нем сохраняются три составляющие.

Во-первых, сроки гражданства и сроки резидентства представляют собой разные решения. Турецкое гражданство в рамках инвестиционной программы, предусмотренной статьей 12(1)(b) Закона № 5901 «О турецком гражданстве», следует собственному операционному расписанию и регулируется собственными правилами. Приобретение гражданства само по себе не устанавливает турецкого налогового резидентства, и лицо может обладать турецким гражданством, оставаясь налоговым резидентом иной юрисдикции. Освобождение привязано к установлению отвечающего требованиям налогового резидентства, что представляет собой самостоятельное решение, и оба вопроса лучше всего планировать совместно именно потому, что они движутся по самостоятельным траекториям.

Во-вторых, условия подчинены календарю. Дата установления резидентства определяет положение трехлетнего календарного ретроспективного периода и момент начала течения двадцатилетнего окна, причем положение применяется к лицам, признаваемым резидентами с 1 января 2026 года. Лицу, недавняя история которого включает какое-либо турецкое место жительства или турецкую налоговую обязанность, надлежит с особой тщательностью проанализировать ретроспективный период, прежде чем полагаться на освобождение.

В-третьих, процессуальный шаг составляет часть плана. Поскольку льгота основывается на своевременном заявлении и выдаче свидетельства согласно Общему уведомлению серии № 333 и поскольку пропуск срока подачи заявления влечет утрату льготы, процессуальный график принадлежит плану переезда с самого начала, а не моменту после прибытия. Конкретные требования, применимые к тому или иному лицу, определяются действующим правом и фактическими обстоятельствами этого лица и подтверждаются на момент совершения действия.

7. Обязанности, которые сохраняются

Три группы обязанностей заслуживают отдельного упоминания применительно к лицам, действующим в рамках принятого регулирования.

Первая касается лиц Соединенных Штатов. Закон о налоговой отчетности по зарубежным счетам (FATCA) и более широкая система налоговой юрисдикции Соединенных Штатов возлагают на граждан Соединенных Штатов и обладателей законного постоянного вида на жительство обязанности по отчетности и по уплате налога, которые не прекращаются с приобретением турецкого резидентства или турецкого гражданства. Лица Соединенных Штатов остаются субъектами подоходного налога Соединенных Штатов в отношении общемирового дохода с учетом исключения дохода, заработанного за рубежом, и механизма зачета иностранного налога. Турецкое освобождение, выводящее доход из иностранных источников из-под турецкого налога, не затрагивает параллельной обязанности такого лица перед Соединенными Штатами. Соображения, связанные с налогом при выходе из гражданства по разделу 877A Кодекса внутренних доходов Соединенных Штатов, могут возникнуть у лиц, рассматривающих отказ от гражданства Соединенных Штатов в связи с натурализацией в другом государстве, и в каждом таком случае требуется специализированная налоговая юридическая помощь по праву Соединенных Штатов.

Вторая касается взаимодействия с сетью налоговых соглашений. Освобождение действует в рамках широкой сети соглашений Турции об избежании двойного налогообложения, актуальный перечень которых публикуется Налоговым управлением (Gelir İdaresi Başkanlığı). Потоки дохода из иностранных источников, как правило, подлежат налогообложению у источника в стране источника согласно соответствующему соглашению независимо от статуса резидентства получателя в Турции. Освобождение влияет на налогообложение на турецкой стороне; оно не устраняет обязанностей страны источника и не позволяет зачесть иностранные налоги против турецкого налога на освобожденный доход. Структурные решения должны учитывать обе стороны соответствующего соглашения.

Третья касается механики турецкой отчетности. Согласно подходу Общего уведомления серии № 333, освобожденный доход из иностранных источников не декларируется в годовой декларации, а при наличии у лица иного дохода, требующего подачи декларации, такая декларация подается без учета освобожденного дохода. Сама льгота, однако, основывается на заявлении и свидетельстве, описанных в разделе 2.2, а положение лица в турецкой налоговой отчетности в целом зависит от состава его дохода.

8. Заключение

Двадцатилетнее освобождение перешло от объявления к закону, и этот переход меняет характер анализа. То, что в ранних редакциях настоящей серии было вопросом о том, появится ли нормативная основа и в какой форме, ныне является вопросом о том, как принятое регулирование применяется к конкретной семье. Закон № 7582 и Общее уведомление серии № 333 в совокупности представляют собой наиболее значимое изменение турецкого предложения для резидентства HNWI в современный период существования программы гражданства, а объявленное экспортное направление, в случае его принятия, распространило бы ту же позицию на корпоративный уровень.

Институциональная позиция офиса в части метода неизменна: определяющим является действующий текст, условия составляют вопрос документально подтвержденных индивидуальных фактических обстоятельств, а решение о резидентстве планируется вместе с решением о гражданстве, а не внутри него. Следует ли конкретной семье действовать и когда именно, зависит от обстоятельств этой семьи и разрешается в рамках консультации, а не в опубликованном докладе.

Настоящий доклад публикуется исключительно в целях общей информации. Он не является юридической или налоговой консультацией и не содержит вывода ни о каком лице, заявлении или незавершенном производстве. Turak Law Office не несет ответственности за решения, принятые на основании настоящего текста, и читатель сам отвечает за проверку актуальности информации на момент прочтения, поскольку законодательство и административная практика изменяются. Определенность в отношении любого индивидуального положения достижима только в рамках консультации; запись на прием к адвокату Абдулсамеду Бураку Тураку возможна через страницу контактов офиса.

Источники и ссылки

• Закон № 7582 (Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun), принят 21.05.2026, Официальная газета (Resmî Gazete) от 04.06.2026 № 33270, в особенности статьи 2, 4 и 8.
• Общее уведомление о подоходном налоге серии № 333 (Gelir Vergisi Genel Tebliği Seri No. 333), Официальная газета (Resmî Gazete) от 04.07.2026 № 33300.
• Закон Турецкой Республики «О подоходном налоге» (Türkiye Cumhuriyeti Gelir Vergisi Kanunu), Закон № 193, в особенности Madde 3, Madde 4 и Mükerrer Madde 20/D.
• Закон «О налоге на наследование и переход имущества» (Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu), Закон № 7338, Madde 16 в редакции Закона № 7582.
• Закон Турецкой Республики «О корпоративном налоге» (Türkiye Cumhuriyeti Kurumlar Vergisi Kanunu), Закон № 5520, в особенности Madde 32.
• Закон «О турецком гражданстве» (Türk Vatandaşlığı Kanunu), Закон № 5901, в особенности Madde 12(1)(b).
• Налоговое управление (Gelir İdaresi Başkanlığı), опубликованный перечень действующих соглашений об избежании двойного налогообложения (gib.gov.tr).
• Сообщения Президентского инвестиционного офиса (Cumhurbaşkanlığı Yatırım Ofisi) относительно объявленного направления по освобождению дохода от экспорта.
• Модельная налоговая конвенция ОЭСР в отношении доходов и капитала, действующая редакция, применительно к системе налоговых соглашений.
• Кодекс внутренних доходов Соединенных Штатов, разделы 877A и 911, а также положения FATCA в части, касающейся лиц Соединенных Штатов.
• Turak Law Office, «Türkiye 20-Year Foreign Income Tax Exemption Under Law No. 7582», опубликованный офисом анализ, основанный на нормах закона, с которым согласован настоящий доклад.

Turak Law Office представляет собой частное учреждение турецкой юридической практики, основанное в 2019 году. Офис консультирует по вопросам, находящимся на пересечении турецкого права о гражданстве, резидентстве, налогах и корпоративного права, применительно к трансграничным клиентам. Офис зарегистрирован в Стамбульской коллегии адвокатов (İstanbul Barosu). Отдельные дела, в особенности касающиеся лиц Соединенных Штатов или иных юрисдикций с экстерриториальным налоговым охватом, требуют специализированной консультации.