الإعفاء الضريبي التركي على الدخل الأجنبي لمدة 20 عامًا بموجب القانون رقم 7582

ما الذي استحدثه القانون رقم 7582

في 4 يونيو 2026، نشرت تركيا القانون رقم 7582 (Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun) في الجريدة الرسمية (Resmî Gazete) بالعدد 33270. وضمن حزمة أوسع من التعديلات، أدرج القانون حكمًا جديدًا، هو المادة المكررة 20/D (Mükerrer Madde 20/D)، في قانون ضريبة الدخل رقم 193 (Gelir Vergisi Kanunu، "GVK"). ويتيح هذا الحكم للأفراد المؤهلين الذين يصبحون حديثًا مقيمين ضريبيًا في تركيا استبعاد دخلهم ذي المصدر الأجنبي من وعاء ضريبة الدخل التركية لمدة تصل إلى عشرين عامًا.

وقد حُددت قواعد التطبيق في البلاغ العام لضريبة الدخل التسلسل رقم 333 (Gelir Vergisi Genel Tebliği Seri No. 333)، المنشور في الجريدة الرسمية بالعدد 33300 بتاريخ 4 يوليو 2026، الذي يشرح الإجراءات والمبادئ التي تطبّقها إدارة الإيرادات (Gelir İdaresi Başkanlığı، "GİB"). وتقدّم هذه المقالة تحليلًا قانونيًا عامًا للإطار بصيغته المشرَّعة؛ وهي ليست مشورة ضريبية ولا تتناول وقائع أي فرد بعينه. وتُقدَّر الأهلية والآثار العابرة للحدود حالةً بحالة.

وفي جوهرها، تنص المادة المكررة 20/D من GVK على أن الشخص الطبيعي الذي يصبح مقيمًا ضريبيًا في تركيا، ولم يكن له خلال السنوات التقويمية الثلاث السابقة لتلك الإقامة موطن (ikametgah) ولا مسؤولية ضريبية في تركيا، يجوز له إبقاء الدخل والإيرادات ذات المصدر الأجنبي خارج نطاق ضريبة الدخل التركية لمدة عشرين عامًا. وثلاث سمات تحدد هذا التدبير: فهو إعفاء تنشئه الإقامة لا منفعة تترتب على الجنسية؛ وهو مستقبلي ومحدد المدة، يسري على الأشخاص الذين يُعاملون معاملة المقيم في تركيا اعتبارًا من 1 يناير 2026 ضمن نافذة محددة مدتها عشرون عامًا؛ وهو مقصور النطاق على الدخل ذي المصدر الأجنبي، في حين يخضع الدخل ذو المصدر التركي للقواعد العامة.

الأساس القانوني: القانون رقم 193 والقانون رقم 7582 والبلاغ رقم 333

يقع الإعفاء داخل بنية تشريعية قائمة لا محلًّا لها، والدقة هنا ذات أهمية. فقانون ضريبة الدخل رقم 193 (GVK)، المؤرخ في 31 ديسمبر 1960، هو التشريع الأساسي الذي يحكم فرض الضريبة على دخل الأفراد، إذ يحدد من هو المكلف والفرق بين المسؤولية الضريبية الكاملة والمحدودة. والقانون رقم 7582، المنشور في الجريدة الرسمية (Resmî Gazete) بالعدد 33270 بتاريخ 4 يونيو 2026، هو القانون المعدِّل الذي أدرج المادة المكررة 20/D في GVK وعدّل قانون ضريبة الميراث والانتقال (القانون رقم 7338) في هذا الصدد؛ وقد دخل حيز النفاذ بمجرد نشره ويسري على من يُعاملون معاملة المقيم اعتبارًا من 1 يناير 2026. أما البلاغ العام لضريبة الدخل التسلسل رقم 333، المنشور في الجريدة الرسمية بالعدد 33300 بتاريخ 4 يوليو 2026، فهو التشريع الفرعي الذي يبيّن كيفية تطبيق إدارة الإيرادات للإعفاء، بما في ذلك معاملة الإقرارات الضريبية وعدم قابلية النفقات المرتبطة به للخصم.

وقراءة هذه الصكوك الثلاثة معًا (القانون الأساس، والتعديل، والبلاغ) هي ما يحدد ما إذا كان فرد بعينه يندرج ضمن الإعفاء. أما القراءات المعزولة لأي مصدر منفرد فقد تكون مضللة.

من المؤهل: شرط عدم الإقامة خلال السنوات الثلاث السابقة

الشرط المحوري الحاكم هو قاعدة السنوات الثلاث السابقة. فلكي يندرج الفرد ضمن المادة المكررة 20/D، يجب ألّا يكون له، خلال السنوات التقويمية الثلاث السابقة لصيرورته مقيمًا ضريبيًا في تركيا، موطن ولا مسؤولية ضريبية في تركيا. وهذا من الناحية العملية اختبار "حداثة" مانع لإساءة الاستعمال: فالإعفاء مصمَّم للوافدين الجدد فعلًا إلى الوعاء الضريبي التركي، أي الأفراد الذين ينقلون إقامتهم إلى تركيا، لا للمكلفين الأتراك القائمين أو الذين غادروا حديثًا ممن يسعون إلى إعادة ضبط وضعهم.

وثمة نقطتان كثيرًا ما تستوجبان تحليلًا دقيقًا. الأولى: أن "المسؤولية الضريبية" مسألة وضع قانوني لا مجرد مسألة سداد، فما إذا كانت للفرد مسؤولية ضريبية تركية في فترة النظر إلى الوراء يتوقف على وضع إقامته ومصادر دخله خلال تلك السنوات. والثانية: أن النظر إلى الوراء يُقاس بالسنوات التقويمية، ومن ثم فإن التاريخ الذي تنشأ فيه الإقامة، وبالتالي موضع نافذة السنوات التقويمية الثلاث، قد يؤثر تأثيرًا جوهريًا في الأهلية. ولأن الشرط يتوقف على تاريخ الفرد الموثَّق، فإن استيفاءه من عدمه مسألة تخضع لمراجعة فردية لا لجواب عام.

ما الدخل المشمول وما غير المشمول

صيغ الإعفاء حول مصدر الدخل لا فئته. فالحكم لا يستثني أنواعًا معينة من الدخل؛ والسؤال الحاسم هو ما إذا كان الدخل ذا مصدر أجنبي (yurt dışı kaynaklı). وتبعًا لذلك، يمكن للبنود ذات المصدر الأجنبي عبر فئات الدخل في GVK أن تندرج، من حيث المبدأ، ضمن النطاق متى استُوفيت الشروط:

• دخل العمل الأجنبي عن خدمات أُديت في الخارج
• دخل العمل الحر والدخل المهني الأجنبي
• دخل النشاط التجاري الأجنبي
• دخل الاستثمار الأجنبي (توزيعات الأرباح والفوائد ودخل الكوبونات)
• دخل العقارات الأجنبية (دخل الإيجار من عقارات في الخارج)
• الأرباح الرأسمالية الأجنبية، كالأرباح الناتجة عن التصرف في المساهمات الأجنبية

وما إذا كان تدفق معيّن ذا مصدر أجنبي حقيقةً (في مقابل دخل ذي مصدر تركي دُفع من الخارج فحسب) مسألة توصيف قانوني، وهي موضع الحاجة إلى التحليل الدقيق. والإعفاء لا يجعل المستفيد منه معفى من الضريبة كليًا في تركيا. فالدخل ذو المصدر التركي يبقى خاضعًا للضريبة بالكامل وفق قواعد GVK الاعتيادية. والنفقات المتصلة بالدخل المعفى غير قابلة للخصم، ولا يمكن خصم الضرائب الأجنبية المفروضة على الدخل المعفى في تركيا، اتساقًا مع مبدأ أن الدخل المعفى يُخرَج من الوعاء التركي إخراجًا تامًا. كما أن التزامات تقديم الإقرارات لا تسقط تلقائيًا: فبموجب نهج البلاغ رقم 333، لا يُصرَّح عن الدخل المشمول بالإعفاء في الإقرار السنوي، لكن إذا كان للفرد دخل آخر (كالدخل ذي المصدر التركي) يستوجب تقديم إقرار، فإن ذلك الإقرار يستبعد الدخل الأجنبي المعفى.

كيف تنشأ الإقامة الضريبية التركية (المادتان 3 و4 من GVK)

يتوقف النظام برمّته على سؤال مبدئي: هل الفرد مقيم ضريبيًا في تركيا أصلًا؟ وهذا يحكمه GVK لا قانون الهجرة ولا قانون الجنسية. فالمادة 3 من GVK تنص على أن الأشخاص الطبيعيين المقيمين في تركيا ("المكلفون الكاملون"، tam mükellef) يخضعون للضريبة على دخلهم العالمي، سواء تحقق داخل تركيا أو خارجها. وتحدد المادة 4 من GVK من هو المقيم: فالإقامة تنشأ إما بوجود موطن (ikametgah) في تركيا بالمعنى المقصود في القانون المدني التركي (القانون رقم 4721)، وإما بالإقامة المتصلة في تركيا مدة تزيد على ستة أشهر في السنة التقويمية. ويسري المعياران على سبيل التخيير، فاستيفاء أيهما كافٍ.

ولأن المقيمين في تركيا يخضعون للضريبة على دخلهم العالمي بموجب المادة 3 تحديدًا، تكتسب المادة المكررة 20/D أهميتها: فبغير الإعفاء، سيُدخِل المقيم الجديد دخله العالمي في الوعاء التركي. ومن ثم فإن إنشاء الإقامة الضريبية التركية، أو تعمّد عدم إنشائها، هو المسألة التخطيطية المحورية، ويجب تنسيقها مع قواعد بلد المنشأ للفرد، إذ قد تدّعي ولايتان قضائيتان كلٌّ منهما الإقامة على الشخص نفسه.

الجنسية التركية ليست الإقامة الضريبية التركية

هذا التمييز هو أكثر النقاط عرضةً لسوء الفهم على الإطلاق. فالجنسية التركية المكتسبة بموجب قانون الجنسية رقم 5901 لا تجعل الشخص بذاتها مقيمًا ضريبيًا في تركيا. فالجنسية والإقامة الضريبية مركزان قانونيان مستقلان يحكمهما قانونان مختلفان. ويمكن للشخص أن يحمل الجنسية التركية مع بقائه غير مقيم لأغراض الضريبة التركية (فلا يخضع للضريبة إلا على الدخل ذي المصدر التركي بوصفه مكلفًا محدودًا)، أو أن يكون مقيمًا ضريبيًا في تركيا دون أن يكون مواطنًا (كالأجنبي الذي يستوفي معيار الإقامة في المادة 4).

وبالنسبة إلى المستثمر الذي يحصل على الجنسية التركية عبر مسار الاستثمار، تنبع الآثار الضريبية من مكان إقامته الضريبية المحددة بموجب المادتين 3 و4 من GVK، لا من جواز السفر. والإعفاء لمدة عشرين عامًا هو كذلك منفعة مرتبطة بالإقامة الضريبية: فاكتساب الجنسية لا يمنحه تلقائيًا ولا يُشترط للمطالبة به. وما يهم هو وضع إقامة الفرد وتاريخه في السنوات الثلاث السابقة. ولأن الجنسية والإقامة الضريبية تسيران على مسارين منفصلين، فإن هيكلة أحدهما دون تحليل الآخر قد تفضي إلى نتائج غير مقصودة، ولذلك يُستحسن تقدير المسألتين معًا.

حكم ضريبة الميراث والهبات بنسبة 1%

عدّل القانون رقم 7582 أيضًا قانون ضريبة الميراث والانتقال (القانون رقم 7338) لينص على أنه، بالنسبة إلى الأفراد المستفيدين من إعفاء ضريبة الدخل بموجب المادة المكررة 20/D، تخضع الانتقالات التي تقع بالميراث خلال فترة الإعفاء للضريبة بنسبة 1%. وكما هو الحال في إعفاء الدخل، فإن حكم الميراث مشروط ومرهون بالوقائع، ويجب النظر على نحو مستقل في تفاعله مع قواعد الإرث وضريبة التركات في بلد المنشأ للمتوفى والورثة.

كيف يتفاعل ذلك مع الجنسية عن طريق الاستثمار

يتركز عمل مكتب Turak Law في الجنسية التركية عن طريق الاستثمار، وبصفة رئيسية مسار الوديعة المصرفية (وديعة مؤهِّلة لدى بنك تركي) ومسار العقار (اقتناء عقار مؤهِّل). والقانون رقم 7582 وثيق الصلة بكثير من هؤلاء الموكلين، غير أن العلاقة يجب تأطيرها تأطيرًا صحيحًا. فالقراران متمايزان: اكتساب الجنسية التركية قرار يتعلق بالجنسية بموجب القانون رقم 5901، أما ما إذا كان الفرد سيصبح مقيمًا ضريبيًا في تركيا ومتى، فقرار منفصل بموجب GVK. وللمستثمر أن يسعى إلى الجنسية دون أن يصبح مقيمًا ضريبيًا في تركيا، أو أن ينتقل ويصبح مقيمًا، أو أن يجمع بينهما في تسلسل مقصود.

ويمكن للإعفاء أن يجعل الانتقال أكثر جاذبية للمقيمين الجدد فعلًا ممن يستوفون شرط السنوات الثلاث السابقة، لأنه يعالج التعرض للدخل العالمي الذي كانت المادة 3 لتُنشئه لولاه. ويستلزم التسلسل والتوقيت تحليلًا، لأن توقيت إنشاء الإقامة يؤثر في كلٍّ من النظر إلى الوراء عبر السنوات التقويمية الثلاث وسريان نافذة العشرين عامًا. وهذه نقطة يلتقي عندها طبيعيًا التخطيط للجنسية والتخطيط للإقامة الضريبية، وحيث تميل المشورة المنسَّقة إلى خدمة الموكّل. ومن القراءات ذات الصلة على هذا الموقع صفحتا مسار الجنسية التركية عن طريق الوديعة المصرفية والعقار، ونظرة عامة على الجنسية عن طريق الاستثمار.

الفئات الأكثر استفادة

دون مبالغة في تقدير ما سيحققه أي فرد، عادةً ما يجمع ملف الشخص الأكثر صلةً بالمادة المكررة 20/D عدة سمات: وافد جديد فعلًا إلى الوعاء الضريبي التركي بمقدوره استيفاء شرط عدم الإقامة خلال السنوات الثلاث السابقة؛ ودخل ذو مصدر أجنبي معتبر (كالدخل التجاري أو المهني الأجنبي، أو دخل الاستثمار الأجنبي، أو دخل الإيجار الأجنبي) كان سيدخل لولا ذلك في وعاء الدخل العالمي التركي بمجرد إنشاء الإقامة؛ واستعداد لإنشاء الإقامة الضريبية التركية فعلًا بموجب المادة 4، في مقابل حمل الجنسية مع البقاء غير مقيم؛ وقواعد في بلد المنشأ تتيح تغييرًا فعّالًا للإقامة دون آثار غير متناسبة تتعلق بالخروج أو باستمرار الخضوع للضريبة. وما إذا كان الفرد ينطبق عليه هذا الملف فعلًا، وما يعنيه ذلك في ولايته القضائية الأصلية، هو تحديدًا الغرض من الاستشارة.

ما ينبغي التحقق منه قبل التصرف

لا يتوقف التحليل المسؤول لهذا النظام عند القانون التركي. فقبل التعويل على الإعفاء، يجب فحص ما يلي لكل فرد، مع قيام المستشار التركي عادةً بالتنسيق مع مستشاري الموكّل في بلد المنشأ بشأن العناصر غير التركية: الإقامة الضريبية وضرائب الخروج في بلد المنشأ، إذ إن مغادرة ولاية قضائية قد تستوجب رسوم خروج أو التزامات مستمرة؛ وقواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة (CFC) وقواعد مكافحة تأجيل الضريبة، التي قد تفرض الضريبة على الفرد بشأن دخل الشركات الأجنبية بصرف النظر عن الإعفاء التركي؛ وأحكام الترجيح في اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي (DTA)، التي تحدد الإقامة بمقتضى المعاهدة حين تدّعي دولتان كلٌّ منهما الإقامة؛ وتوصيف الدخل المعيّن من حيث المصدر في مقابل الإقامة؛ وتوثيق تاريخ السنوات الثلاث السابقة؛ والتوقيت، لأن تاريخ إنشاء الإقامة يؤثر في كلٍّ من فترة النظر إلى الوراء ونافذة الإعفاء.

كيف يقدّم مكتب Turak Law المساعدة

يقدّم مكتب Turak Law التحليل القانوني والتمثيل في الأبعاد المتعلقة بالقانون التركي لنظام المقيم الجديد، أي كيفية انطباق المادة المكررة 20/D من GVK، ومعياري الإقامة في المادتين 3 و4 من GVK، والبلاغ رقم 333 على ظروف الفرد، وكيفية تفاعل هذه المسائل مع ملف الجنسية عن طريق الاستثمار حيثما كان ذلك ذا صلة. وتخضع الجداول الزمنية وأي تعاملات مع الدوائر الحكومية لحجم العمل لدى السلطات التركية المختصة ولتقديرها، وهي خارجة عن سيطرة المحامي. أما المسائل الضريبية في بلد المنشأ فتُعالَج بالتنسيق مع مستشاري الموكّل في تلك الولاية القضائية. وقد ركّز المكتب على الجنسية التركية عن طريق الاستثمار منذ عام 2019. ولتقدير كيفية انطباق القانون رقم 7582 على وضعكم، تتاح استشارة فردية مع المحامي عبد الصمد بوراك توراك بموعد مسبق.

الأسئلة الشائعة

هل أدفع ضريبة على الدخل الأجنبي في تركيا؟

كقاعدة عامة، يخضع المقيمون ضريبيًا في تركيا ("المكلفون الكاملون") للضريبة على دخلهم العالمي بموجب المادة 3 من قانون ضريبة الدخل رقم 193. غير أن القانون رقم 7582 أضاف المادة المكررة 20/D، التي تتيح للمقيمين ضريبيًا الجدد المؤهلين إبقاء الدخل ذي المصدر الأجنبي خارج وعاء ضريبة الدخل التركية لمدة تصل إلى عشرين عامًا متى استُوفيت الشروط. أما غير المقيمين فيخضعون عمومًا للضريبة على الدخل ذي المصدر التركي وحده. ويلزم إجراء تحليل فردي.

هل تجعلني الجنسية التركية مقيمًا ضريبيًا؟

لا. فالجنسية التركية (القانون رقم 5901) والإقامة الضريبية التركية مركزان مستقلان. وتُحدَّد الإقامة الضريبية بموجب المادة 4 من GVK (بالموطن في تركيا أو بالإقامة المتصلة التي تتجاوز ستة أشهر في السنة التقويمية) لا بحمل جواز السفر. فقد يكون المواطن غير مقيم، وقد يكون غير المواطن مقيمًا ضريبيًا.

من المؤهل للإعفاء الضريبي التركي لمدة 20 عامًا؟

الفرد الذي يصبح مقيمًا ضريبيًا في تركيا ولم يكن له، خلال السنوات التقويمية الثلاث السابقة لصيرورته مقيمًا، موطن ولا مسؤولية ضريبية في تركيا. ويسري النظام على الأشخاص الذين يُعاملون معاملة المقيم اعتبارًا من 1 يناير 2026 فصاعدًا. والأهلية مرهونة بوقائع كل حالة.

ما قاعدة السنوات الثلاث السابقة في القانون رقم 7582؟

هي الشرط القاضي بألّا يكون للفرد موطن تركي ولا مسؤولية ضريبية تركية في أيٍّ من السنوات التقويمية الثلاث السابقة للسنة التي يصبح فيها مقيمًا ضريبيًا في تركيا. وهي اختبار مانع لإساءة الاستعمال يهدف إلى قصر الإعفاء على الوافدين الجدد فعلًا.

ما الدخل المشمول بالمادة المكررة 20/D من GVK؟

يُحدَّد الإعفاء بمصدر الدخل لا بفئته. فالدخل ذو المصدر الأجنبي عبر فئات الدخل، كالدخل الأجنبي من العمل والمهنة والنشاط التجاري والاستثمار (توزيعات الأرباح والفوائد) والإيجار وبعض الأرباح الرأسمالية، يمكن أن يندرج ضمن النطاق متى استُوفيت الشروط. أما الدخل ذو المصدر التركي فغير معفى.

هل يظل عليّ تقديم إقرار ضريبي تركي إذا كان دخلي الأجنبي معفى؟

بموجب نهج البلاغ رقم 333، لا يُصرَّح عن الدخل الأجنبي المعفى في الإقرار السنوي؛ لكن إذا كان لديكم دخل آخر (كالدخل ذي المصدر التركي) يستوجب تقديم إقرار، فإن ذلك الإقرار يُقدَّم مع استبعاد الدخل الأجنبي المعفى. والتزامات تقديم الإقرارات مرهونة بوقائع كل حالة.

هل يمكن لمقدّم طلب الجنسية عن طريق الاستثمار الحصول على الإعفاء لمدة 20 عامًا؟

ليس تلقائيًا. فالإعفاء منفعة مرتبطة بالإقامة الضريبية لا بالجنسية. ولا يحصل عليه مقدّم طلب الجنسية عن طريق الاستثمار إلا إذا أصبح فعلًا مقيمًا ضريبيًا تركيًا جديدًا مؤهلًا واستوفى شرط السنوات الثلاث السابقة. فالجنسية ليست كافية للمطالبة به ولا لازمة على وجه الحصر.

متى دخل القانون رقم 7582 حيز النفاذ؟

نُشر القانون رقم 7582 في الجريدة الرسمية بالعدد 33270 بتاريخ 4 يونيو 2026 ودخل حيز النفاذ بمجرد نشره، ويسري على الأشخاص الذين يُعاملون معاملة المقيم ضريبيًا في تركيا اعتبارًا من 1 يناير 2026. ونُشر بلاغه التطبيقي (التسلسل رقم 333) في الجريدة الرسمية بالعدد 33300 بتاريخ 4 يوليو 2026.

ما ضريبة الميراث بنسبة 1% بموجب القانون الجديد؟

عدّل القانون رقم 7582 قانون ضريبة الميراث والانتقال بحيث تخضع، بالنسبة إلى الأفراد المستفيدين من إعفاء الدخل بموجب المادة المكررة 20/D، الانتقالاتُ بالميراث خلال فترة الإعفاء للضريبة بنسبة 1%. ويجب النظر على نحو مستقل في الشروط وفي قواعد الإرث في بلد المنشأ.

ما الذي ينبغي أن أتحقق منه في بلدي قبل التعويل على الإعفاء؟

كحد أدنى: الإقامة الضريبية في بلد المنشأ وأي ضرائب خروج، وقواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة (CFC)، وأحكام الترجيح في أي اتفاقية لتجنب الازدواج الضريبي منطبقة. وتُقدَّر هذه المسائل مع مستشاريكم في بلد المنشأ إلى جانب المستشار التركي.

تقدّم هذه المقالة معلومات عامة عن القانون التركي ولا تشكّل مشورة ضريبية أو قانونية ولا تنشئ علاقة موكِّل بمحامٍ. وتتوقف الأهلية بموجب القانون رقم 7582 على وقائع كل فرد وعلى قواعد بلد المنشأ التي تُقدَّر على نحو مستقل.