اقامت مالیاتی ترکیه و قاعده ۱۸۳ روز: سرمایه‌گذار خارجی چه زمانی مقیم مالیاتی ترکیه می‌شود؟

تابعیت و اقامت مالیاتی یک وضعیت نیستند

یکی از بدفهمی‌های پرتکرار میان سرمایه‌گذاران این پندار است که تحصیل تابعیت ترکیه شخص را به‌طور خودکار مقیم مالیاتی ترکیه می‌کند، یا برعکس، که داشتن گذرنامه خارجی شخص را از مالیات ترکیه مصون می‌دارد. هیچ‌یک از این دو گزاره درست نیست. اقامت مالیاتی ترکیه به‌موجب قانون مالیات بر درآمد شماره ۱۹۳ (193) (Gelir Vergisi Kanunu) و با ارجاع به اقامت و حضور فیزیکی تعیین می‌شود، نه بر پایه تابعیت. شهروند ترکیه‌ای که به‌طور دائم در خارج زندگی می‌کند ممکن است خارج از تکلیف مالیاتی کامل قرار گیرد، و تبعه خارجی‌ای که هیچ تابعیت ترکیه ندارد ممکن است کاملاً درون آن باشد.

این تمایز نظری نیست. تعیین می‌کند که شخص در ترکیه نسبت به درآمد جهانی مشمول مالیات است یا تنها نسبت به درآمد با منشأ ترکیه، و بر احراز شرایط معافیت بیست‌ساله درآمد خارجی موضوع قانون شماره ۷۵۸۲ (7582) حاکم است.

آزمون قانونی: اقامتگاه و قاعده شش‌ماهه

به‌موجب قانون مالیات بر درآمد شماره ۱۹۳، مؤدیان به دو دسته تقسیم می‌شوند. اشخاصی که مقیم تلقی می‌شوند مشمول تکلیف کامل (tam mükellefiyet) هستند و نسبت به درآمد تحصیل‌شده در داخل و خارج ترکیه مشمول مالیات‌اند. اشخاصی که مقیم تلقی نمی‌شوند مشمول تکلیف محدود (dar mükellefiyet) هستند و تنها نسبت به درآمدی که منشأ آن ترکیه است مشمول مالیات‌اند.

اقامت بر یکی از دو مبنا برقرار می‌شود. نخست، اقامتگاه قانونی: اشخاصی که محل اقامت آنان (ikametgâh) در معنای قانون مدنی ترکیه در ترکیه واقع است. دوم، مدت حضور: اشخاصی که در یک سال تقویمی بیش از شش ماه به‌طور پیوسته در ترکیه اقامت می‌کنند. همین بند دوم است که عرفاً قاعده ۱۸۳ روز نامیده می‌شود. غیبت‌های موقت محاسبه را قطع نمی‌کند.

این قانون همچنین مقرر می‌دارد که برخی اتباع خارجی که برای هدفی معین و موقت به ترکیه می‌آیند (از جمله دسته‌های مشخصی مانند مأموریت کاری، تحصیل، درمان یا دوره نقاهت) حتی در صورتی که اقامتشان از شش ماه فراتر رود مقیم تلقی نمی‌شوند. دامنه این استثنائات محدود و وابسته به واقعیات است و نباید صرفاً به این دلیل که اقامتی موقت در نظر گرفته شده بود، اعمال آن مفروض گرفته شود.

چرا این تمایز برای سرمایه‌گذاران اهمیت دارد

برای سرمایه‌گذاری که درآمد قابل‌توجهی خارج از ترکیه دارد (سود سهام، بهره، درآمد اجاره، سود کسب‌وکار یا عایدی سرمایه در حوزه صلاحیتی دیگر)، پیامد قرارگرفتن در تکلیف کامل آن است که این درآمد با منشأ خارجی وارد پایه مالیاتی ترکیه می‌شود. برای سرمایه‌گذاری که امور خود را بر فرض تکلیف محدود ساختار داده است، عبور ناخواسته از آستانه اقامت می‌تواند نتیجه‌ای به‌کلی متفاوت از آنچه در نظر بوده پدید آورد.

دقیقاً همین‌جاست که قانون شماره ۷۵۸۲ اهمیت می‌یابد. معافیتی که به‌موجب ماده مکرر 20/D (Mükerrer Madde 20/D) قانون مالیات بر درآمد وضع شده، در دسترس اشخاص واجد شرایطی است که از ۱ ژانویه ۲۰۲۶ مقیم مالیاتی ترکیه می‌شوند و در سه سال تقویمی پیش از آن نه اقامتگاه و نه تکلیف مالیاتی در ترکیه داشته‌اند. بنابراین این معافیت خطاب به اشخاصی است که وارد اقامت مالیاتی ترکیه می‌شوند، نه کسانی که پیشاپیش درون آن‌اند. فهم لحظه‌ای که در آن اقامت برقرار می‌شود، شرط مقدم ارزیابی احراز شرایط است.

اجازه اقامت، تابعیت و وضعیت مالیاتی

داشتن اجازه اقامت ترکیه (İkamet) به‌خودی‌خود اقامت مالیاتی ترکیه ایجاد نمی‌کند، و تابعیتی که با فرمان ریاست‌جمهوری اعطا می‌شود نیز به‌خودی‌خود آن را ایجاد نمی‌کند. هر یک وضعیتی مهاجرتی یا تابعیتی است. اقامت مالیاتی جداگانه و در برابر آزمون‌های قانونی پیش‌گفته ارزیابی می‌شود. در عمل این سه وضعیت غالباً با هم حرکت می‌کنند، زیرا شخصی که اجازه اقامت می‌گیرد و نقل مکان می‌کند معمولاً آزمون اقامت را نیز احراز می‌کند؛ اما از نظر حقوقی متمایزند و می‌توانند از هم جدا شوند.

ادعاهای دوگانه و قواعد حل تعارض در معاهدات

هرگاه دو دولت هر یک شخص واحدی را به‌موجب حقوق داخلی خود مقیم تلقی کنند، وضعیت، در صورت لازم‌الاجرا بودن معاهده، به‌موجب ماده اقامت در موافقت‌نامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف مربوط حل می‌شود. ترکیه شبکه گسترده‌ای از معاهدات دارد. توالی متعارف معاهده‌ای به‌ترتیب این موارد را بررسی می‌کند: محل خانه دائمی در دسترس شخص، مرکز منافع حیاتی در جایی که در هر دو دولت خانه در دسترس است، محل سکونت عادی در جایی که مرکز منافع حیاتی قابل تعیین نیست، و تابعیت به‌عنوان معیار پسین، و در گام پایانی حل موضوع از طریق مقامات صلاحیت‌دار.

پیامد عملی آن است که حقوق داخلی ترکیه همواره سخن آخر نیست. سرمایه‌گذاری که آزمون شش‌ماهه ترکیه را احراز می‌کند ممکن است با این حال از حیث معاهده مقیم جای دیگری باشد، و تحلیل مستلزم آن است که حقوق داخلی هر دو دولت و معاهده معین با هم خوانده شود.

اثبات اقامت

هرگاه لازم باشد اقامت مالیاتی ترکیه به مقامی خارجی اثبات شود، معمولاً برای مطالبه مزایای معاهده‌ای یا برای احراز اینکه درآمد وارد پایه مالیاتی ترکیه شده است، سندی که به کار می‌رود گواهی اقامت مالیاتی (mukimlik belgesi) صادره از سازمان امور مالیاتی (Gelir İdaresi Başkanlığı) است. مقامات خارجی عموماً این گواهی را برای دوره مربوط می‌خواهند، نه اظهاری کلی از وضعیت.

ارزیابی پیش از تعهد

اقامت مالیاتی از معدود حوزه‌هایی است که در آن توالی گام‌ها به‌طور ماهوی بر نتیجه اثر می‌گذارد. تاریخی که در آن اقامت برقرار می‌شود، سال‌های تقویمی پیش از آن، و تعامل با حوزه صلاحیتی اقامت فعلی سرمایه‌گذار، همگی بر در دسترس بودن معافیت قانون شماره ۷۵۸۲ و بر آنچه در این میان مشمول مالیات است اثر می‌گذارند. اینها پرسش‌هایی است که شایسته است پیش از تثبیت ساختار سرمایه‌گذاری ارزیابی شود، نه پس از آن.

این مقاله اطلاعاتی کلی درباره حقوق ترکیه ارائه می‌دهد و توصیه حقوقی یا مالیاتی محسوب نمی‌شود. اقامت مالیاتی به واقعیات هر پرونده بستگی دارد، از جمله روزهای حضور، اقامتگاه، و مفاد هر موافقت‌نامه اجتناب از اخذ مالیات مضاعف قابل اعمال. برای ارزیابی وضعیت خود به‌موجب قانون مالیات بر درآمد شماره ۱۹۳ و معافیت قانون شماره ۷۵۸۲، جلسه مشاوره‌ای با وکیل عبدالصمد بوراک توراک رزرو کنید.