20-летнее освобождение от налога на иностранные доходы в Турции согласно Закону № 7582

Что ввел Закон № 7582

4 июня 2026 года Турция опубликовала Закон № 7582 (Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun) в Официальной газете (Resmi Gazete) № 33270. В составе более широкого пакета поправок Закон ввел новое положение, дополнительную статью 20/D (Mükerrer Madde 20/D), в Закон № 193 «О подоходном налоге» (Gelir Vergisi Kanunu, «GVK»). Данное положение позволяет соответствующим требованиям лицам, впервые становящимся налоговыми резидентами Турции, не включать доходы из иностранных источников в турецкую базу подоходного налога на срок до двадцати лет.

Имплементационные правила изложены в Общем уведомлении о подоходном налоге серии № 333 (Gelir Vergisi Genel Tebliği Seri No. 333), опубликованном в Официальной газете № 33300 4 июля 2026 года, которое разъясняет процедуры и принципы, применяемые Налоговым управлением (Gelir İdaresi Başkanlığı, «GİB»). Настоящая статья представляет собой общий правовой анализ режима в принятой редакции; она не является налоговой консультацией и не рассматривает обстоятельства какого-либо конкретного лица. Право на применение режима и трансграничные последствия оцениваются в каждом отдельном случае.

По своей сути дополнительная статья 20/D GVK (Mükerrer Madde 20/D) предусматривает, что физическое лицо, становящееся налоговым резидентом Турции, которое в течение трех календарных лет, предшествующих возникновению такого резидентства, не имело в Турции ни места жительства (ikametgah), ни налоговой обязанности, вправе не включать доходы и заработки из иностранных источников в сферу турецкого подоходного налога на протяжении двадцати лет. Меру определяют три признака: это освобождение, обусловленное резидентством, а не преимущество, связанное с гражданством; оно действует на будущее и ограничено во времени, применяясь к лицам, признаваемым резидентами Турции с 1 января 2026 года, в течение установленного двадцатилетнего периода; и оно ограничено по предметному охвату доходами из иностранных источников, тогда как доходы из турецких источников облагаются по общим правилам.

Правовая основа: Закон № 193, Закон № 7582 и Уведомление № 333

Освобождение встроено в существующую нормативную архитектуру, а не заменяет ее, и точность здесь имеет значение. Закон № 193 «О подоходном налоге» (GVK) от 31 декабря 1960 года является основополагающим актом, регулирующим налогообложение доходов физических лиц; он определяет, кто является налогоплательщиком, и различие между полной и ограниченной налоговой обязанностью. Закон № 7582, опубликованный в Resmi Gazete № 33270 4 июня 2026 года, является актом о внесении изменений, который ввел дополнительную статью 20/D (Mükerrer Madde 20/D) в GVK и в связи с этим внес изменения в Закон «О налоге на наследование и переход имущества» (Закон № 7338); он вступил в силу с момента опубликования и применяется к лицам, признаваемым резидентами с 1 января 2026 года. Общее уведомление о подоходном налоге серии № 333, опубликованное в Resmi Gazete № 33300 4 июля 2026 года, является подзаконным актом, устанавливающим порядок применения освобождения Налоговым управлением, включая порядок налоговых деклараций и невычитаемость связанных расходов.

Именно совокупное прочтение этих трех актов (базового закона, поправки и уведомления) определяет, подпадает ли конкретное лицо под освобождение. Изолированное толкование любого отдельного источника может ввести в заблуждение.

Кто соответствует требованиям: условие о трехлетнем предшествующем нерезидентстве

Ключевым допускающим условием является правило о трех предшествующих годах. Чтобы подпасть под дополнительную статью 20/D (Mükerrer Madde 20/D), лицо в течение трех календарных лет, предшествующих приобретению турецкого налогового резидентства, не должно было иметь в Турции ни места жительства, ни налоговой обязанности. На практике это антизлоупотребительный тест «новизны»: освобождение рассчитано на действительно новых лиц в турецкой налоговой базе, то есть на лиц, переносящих свое место жительства в Турцию, а не на действующих или недавно выбывших турецких налогоплательщиков, стремящихся обнулить свой статус.

Два обстоятельства часто требуют тщательного анализа. Во-первых, «налоговая обязанность» представляет собой вопрос статуса, а не только вопрос фактической уплаты: наличие у лица турецкой налоговой обязанности в ретроспективном периоде зависит от его статуса резидентства и источников дохода в эти годы. Во-вторых, ретроспективный период исчисляется в календарных годах, поэтому дата установления резидентства (и, следовательно, положение трехлетнего календарного окна) может существенно повлиять на соответствие требованиям. Поскольку условие зависит от документально подтвержденной истории лица, его соблюдение является предметом индивидуальной проверки, а не общего ответа.

Какие доходы охвачены, а какие нет

Освобождение построено вокруг источника дохода, а не его категории. Положение не выделяет отдельные виды дохода; определяющим является вопрос о том, происходит ли доход из иностранного источника (yurt dışı kaynaklı). Соответственно, доходы из иностранных источников по всем категориям доходов GVK могут в принципе подпадать под освобождение при соблюдении условий:

• иностранный доход от трудовой деятельности за услуги, оказанные за рубежом;
• иностранный доход от самостоятельной и профессиональной деятельности;
• иностранный предпринимательский доход;
• иностранный инвестиционный доход (дивиденды, проценты, купонный доход);
• иностранный доход от недвижимого имущества (арендный доход от недвижимости за рубежом);
• иностранный прирост капитала, например доход от отчуждения иностранных долей участия.

То, является ли конкретный поток дохода действительно доходом из иностранного источника (в отличие от дохода из турецкого источника, лишь выплачиваемого из-за рубежа), представляет собой вопрос правовой квалификации, и именно здесь требуется тщательный анализ. Освобождение не делает своего бенефициара полностью освобожденным от налогов в Турции. Доход из турецких источников по-прежнему в полном объеме подлежит налогообложению по обычным правилам GVK. Расходы, связанные с освобожденным доходом, не подлежат вычету, а иностранные налоги на освобожденный доход не могут быть зачтены в Турции, что соответствует принципу полного исключения освобожденного дохода из турецкой базы. Обязанности по подаче деклараций не отменяются автоматически: согласно подходу Уведомления № 333, доход, охватываемый освобождением, не декларируется в годовой декларации, однако при наличии у лица иного дохода (например, дохода из турецких источников), требующего подачи декларации, такая декларация подается без учета освобожденного иностранного дохода.

Как устанавливается турецкое налоговое резидентство (статьи 3 и 4 GVK)

Весь режим зависит от предварительного вопроса: является ли лицо вообще налоговым резидентом Турции? Этот вопрос регулируется GVK, а не миграционным законодательством или законодательством о гражданстве. Статья 3 GVK предусматривает, что физические лица, являющиеся резидентами Турции («полные налогоплательщики», tam mükellef), облагаются налогом со своего общемирового дохода независимо от того, получен ли он в Турции или за ее пределами. Статья 4 GVK определяет, кто признается резидентом: резидентство устанавливается либо при наличии в Турции места жительства (ikametgah) в значении Гражданского кодекса Турции (Закон № 4721), либо при непрерывном пребывании в Турции более шести месяцев в течение календарного года. Два критерия применяются альтернативно: достаточно соблюдения любого из них.

Именно потому, что резиденты Турции облагаются налогом с общемирового дохода согласно статье 3, дополнительная статья 20/D (Mükerrer Madde 20/D) имеет значение: без освобождения новый резидент включил бы свой глобальный доход в турецкую базу. Установление (или намеренное неустановление) турецкого налогового резидентства становится, таким образом, ключевым вопросом планирования, и его необходимо согласовывать с правилами страны происхождения лица, поскольку две юрисдикции могут одновременно претендовать на резидентство одного и того же лица.

Турецкое гражданство не равнозначно турецкому налоговому резидентству

Это различие является наиболее часто неверно понимаемым моментом. Турецкое гражданство, приобретенное на основании Закона № 5901 «О гражданстве», само по себе не делает лицо налоговым резидентом Турции. Гражданство и налоговое резидентство являются самостоятельными правовыми статусами, регулируемыми разными законами. Лицо может обладать турецким гражданством, оставаясь нерезидентом для целей турецкого налогообложения (облагаясь только по доходам из турецких источников в качестве ограниченного налогоплательщика), либо быть налоговым резидентом Турции, не будучи гражданином (например, иностранный гражданин, соответствующий критерию резидентства по статье 4).

Для инвестора, получающего турецкое гражданство по инвестиционному пути, налоговые последствия вытекают из того, где он является налоговым резидентом, что определяется по статьям 3 и 4 GVK, а не из паспорта. 20-летнее освобождение точно так же является преимуществом налогового резидентства: приобретение гражданства ни предоставляет его автоматически, ни требуется для его применения. Значение имеют статус резидентства лица и его история за предшествующие три года. Поскольку гражданство и налоговое резидентство движутся по самостоятельным траекториям, структурирование одного без анализа другого может привести к непредвиденным результатам, поэтому оба вопроса целесообразно оценивать совместно.

Положение о 1% налоге на наследование и дарение

Закон № 7582 также внес изменения в Закон «О налоге на наследование и переход имущества» (Закон № 7338), предусмотрев, что для лиц, пользующихся освобождением от подоходного налога по дополнительной статье 20/D (Mükerrer Madde 20/D), передача имущества в порядке наследования, происходящая в течение периода освобождения, облагается по ставке 1%. Как и в случае с освобождением по доходам, положение о наследовании является условным и зависит от фактических обстоятельств, а его взаимодействие с наследственными и наследственно-налоговыми правилами страны происхождения наследодателя и наследников подлежит отдельному рассмотрению.

Как это взаимодействует с гражданством за инвестиции

Основной практикой Turak Law является турецкое гражданство за инвестиции, преимущественно путь банковского депозита (квалифицируемый депозит в турецком банке) и путь недвижимости (квалифицируемое приобретение недвижимости). Закон № 7582 актуален для многих таких клиентов, однако эту взаимосвязь необходимо формулировать корректно. Эти два решения различны: приобретение турецкого гражданства является решением о государственной принадлежности по Закону № 5901, тогда как вопрос о том, становиться ли и когда налоговым резидентом Турции, представляет собой самостоятельное решение по GVK. Инвестор может добиваться гражданства, не становясь налоговым резидентом Турции, может переехать и стать резидентом либо совершить и то и другое в осознанно выстроенной последовательности.

Освобождение способно сделать переезд более привлекательным для действительно новых резидентов, соблюдающих условие о трех предшествующих годах, поскольку оно снимает подверженность обложению общемирового дохода, которую в противном случае создавала бы статья 3. Последовательность и сроки требуют анализа, так как момент установления резидентства влияет как на трехлетний календарный ретроспективный период, так и на течение двадцатилетнего окна. Это естественная точка соприкосновения планирования гражданства и планирования налогового резидентства; именно здесь скоординированная консультация обычно служит интересам клиента. Сопутствующие материалы на этом сайте включают страницы пути турецкого гражданства через банковский депозит и недвижимость, а также обзор гражданства за инвестиции.

Кому это выгоднее всего

Не преувеличивая того, чего достигнет конкретное лицо, отметим, что профиль лица, для которого дополнительная статья 20/D (Mükerrer Madde 20/D) наиболее актуальна, как правило, объединяет несколько признаков: действительно новое лицо в турецкой налоговой базе, способное соблюсти условие о трехлетнем предшествующем нерезидентстве; существенный доход из иностранных источников (например, иностранный предпринимательский или профессиональный доход, иностранный инвестиционный доход или иностранный арендный доход), который в противном случае вошел бы в турецкую базу общемирового дохода после установления резидентства; готовность действительно установить турецкое налоговое резидентство по статье 4, а не обладать гражданством, оставаясь нерезидентом; и правила страны происхождения, допускающие эффективную смену места жительства без несоразмерных последствий в виде налога на выход или продолжающегося налогообложения. Консультация и предназначена для того, чтобы оценить, действительно ли лицо соответствует этому профилю и что это будет означать в его домашней юрисдикции.

Что необходимо проверить до принятия решений

Ответственный анализ этого режима не ограничивается турецким правом. Прежде чем полагаться на освобождение, для каждого лица необходимо изучить следующее, при этом турецкий адвокат, как правило, координирует работу с консультантами клиента в стране происхождения по нетурецким аспектам: налоговое резидентство и налоги на выход в стране происхождения, поскольку выбытие из одной юрисдикции может повлечь налоги на выход или продолжающиеся обязанности; правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК) и правила против отсрочки налогообложения, которые могут облагать лицо по доходам иностранной компании независимо от турецкого освобождения; коллизионные (tie-breaker) правила соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН), определяющие договорное резидентство, когда на резидентство претендуют два государства; квалификацию конкретного дохода по критерию «источник против резидентства»; документальное подтверждение истории за предшествующие три года; и сроки, поскольку дата установления резидентства влияет как на ретроспективный период, так и на окно освобождения.

Как помогает Turak Law

Turak Law предоставляет правовой анализ и представительство по аспектам режима нового резидента, регулируемым турецким правом: как дополнительная статья 20/D GVK (Mükerrer Madde 20/D), критерии резидентства по статьям 3 и 4 GVK и Уведомление № 333 применяются к обстоятельствам конкретного лица и как эти вопросы взаимодействуют с делом о гражданстве за инвестиции, когда это уместно. Сроки и любое взаимодействие с государственными органами зависят от загруженности и усмотрения соответствующих турецких органов и не находятся под контролем адвоката. Налоговые вопросы страны происхождения решаются во взаимодействии с собственными консультантами клиента в соответствующей юрисдикции. Фирма специализируется на турецком гражданстве за инвестиции с 2019 года. Для оценки того, как Закон № 7582 применяется к вашей ситуации, доступна индивидуальная консультация с адвокатом Абдулсамедом Бураком Тураком по предварительной записи.

Часто задаваемые вопросы

Плачу ли я налог с иностранного дохода в Турции?

Как правило, налоговые резиденты Турции («полные налогоплательщики») облагаются налогом со своего общемирового дохода согласно статье 3 Закона № 193 «О подоходном налоге». Вместе с тем Закон № 7582 добавил дополнительную статью 20/D (Mükerrer Madde 20/D), которая позволяет соответствующим требованиям новым налоговым резидентам не включать доходы из иностранных источников в турецкую базу подоходного налога на срок до двадцати лет при соблюдении условий. Нерезиденты по общему правилу облагаются налогом только по доходам из турецких источников. Требуется индивидуальный анализ.

Делает ли турецкое гражданство меня налоговым резидентом?

Нет. Турецкое гражданство (Закон № 5901) и турецкое налоговое резидентство являются самостоятельными статусами. Налоговое резидентство определяется по статье 4 GVK (по месту жительства в Турции или по непрерывному пребыванию свыше шести месяцев в календарном году), а не по наличию паспорта. Гражданин может быть нерезидентом, а негражданин может быть налоговым резидентом.

Кто имеет право на 20-летнее налоговое освобождение в Турции?

Лицо, которое становится налоговым резидентом Турции и которое в течение трех календарных лет до приобретения резидентства не имело в Турции ни места жительства, ни налоговой обязанности. Режим применяется к лицам, признаваемым резидентами с 1 января 2026 года и далее. Право на применение зависит от фактических обстоятельств.

Что представляет собой правило о трех предшествующих годах в Законе № 7582?

Это условие, согласно которому лицо не должно было иметь турецкого места жительства или турецкой налоговой обязанности ни в одном из трех календарных лет, предшествующих году, в котором оно становится налоговым резидентом Турции. Это антизлоупотребительный тест, призванный ограничить освобождение действительно новыми лицами.

Какие доходы охватываются GVK Mükerrer 20/D?

Освобождение определяется источником дохода, а не его категорией. Доходы из иностранных источников по всем категориям могут подпадать под освобождение при соблюдении условий; к ним относятся, например, иностранный трудовой, профессиональный, предпринимательский, инвестиционный (дивиденды, проценты), арендный доход и отдельные виды прироста капитала. Доход из турецких источников освобождению не подлежит.

Обязан ли я подавать турецкую налоговую декларацию, если мой иностранный доход освобожден?

Согласно подходу Уведомления № 333, освобожденный иностранный доход не декларируется в годовой декларации; однако при наличии иного дохода (например, дохода из турецких источников), требующего подачи декларации, такая декларация подается без учета освобожденного иностранного дохода. Обязанности по подаче деклараций зависят от фактических обстоятельств.

Может ли заявитель на гражданство за инвестиции получить 20-летнее освобождение?

Не автоматически. Освобождение представляет собой преимущество налогового резидентства, а не гражданства. Заявитель по программе CBI получает его только в том случае, если действительно становится соответствующим требованиям новым налоговым резидентом Турции и соблюдает условие о трех предшествующих годах. Гражданство ни достаточно, ни строго обязательно для его применения.

Когда Закон № 7582 вступил в силу?

Закон № 7582 был опубликован в Официальной газете № 33270 4 июня 2026 года и вступил в силу с момента опубликования, применяясь к лицам, признаваемым налоговыми резидентами Турции с 1 января 2026 года. Имплементационное уведомление (серия № 333) было опубликовано в Официальной газете № 33300 4 июля 2026 года.

Что представляет собой 1% налог на наследование по новому закону?

Закон № 7582 внес изменения в Закон «О налоге на наследование и переход имущества», в силу которых для лиц, пользующихся освобождением по доходам согласно дополнительной статье 20/D (Mükerrer Madde 20/D), передача имущества в порядке наследования в течение периода освобождения облагается по ставке 1%. Условия и наследственные правила страны происхождения подлежат отдельному рассмотрению.

Что мне следует проверить в стране происхождения, прежде чем полагаться на освобождение?

Как минимум: налоговое резидентство и любые налоги на выход в стране происхождения, правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК) и коллизионные (tie-breaker) правила любого применимого соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН). Эти вопросы оцениваются вместе с вашими консультантами в стране происхождения и турецким адвокатом.

Настоящая статья содержит общую информацию о турецком праве и не является налоговой или юридической консультацией и не создает отношений «адвокат-клиент». Право на применение Закона № 7582 зависит от индивидуальных фактических обстоятельств и от правил страны происхождения, оцениваемых отдельно.