20-летнее освобождение от налога на иностранные доходы в Турции: что необходимо знать инвесторам CBI

Обзор: от анонса к действующему закону

В апреле 2026 года Президент Эрдоган объявил о режиме 20-летнего освобождения от налога на иностранные доходы для лиц, устанавливающих турецкое налоговое резидентство. Теперь этот режим стал действующим законом. Закон № 7582, опубликованный в Официальной газете (Resmi Gazete) № 33270 4 июня 2026 года, ввел дополнительную статью 20/D (Mükerrer Madde 20/D) в Закон № 193 «О подоходном налоге» (Gelir Vergisi Kanunu). Имплементационный циркуляр — Общее уведомление о подоходном налоге серии № 333 (Gelir Vergisi Genel Tebliği Seri No. 333), опубликованное в Resmi Gazete № 33300 4 июля 2026 года, — устанавливает процедуры и принципы применения освобождения. В настоящей статье дается правовой анализ принятого режима, его взаимодействия с программой гражданства за инвестиции и условий, которые должны соблюсти инвесторы.

Турция не впервые использует налоговые стимулы для привлечения иностранного капитала. Страна действует в рамках сети соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН), охватывающей более 80 юрисдикций, и исторически предлагала структурированные освобождения для отдельных категорий иностранных доходов. Освобождение на 20 лет по дополнительной статье 20/D — самая масштабная подобная мера в истории турецкого налогового права, существенно меняющая соотношение затрат и выгод для инвесторов, рассматривающих турецкое налоговое резидентство.

Правовая основа: Закон № 193 и турецкое налоговое резидентство

Подоходное налогообложение в Турции регулируется Законом № 193 «О подоходном налоге» (Gelir Vergisi Kanunu). Согласно статье 3 Закона № 193, полное налоговое резидентство возникает либо (a) при проживании в Турции более шести месяцев подряд в течение календарного года, либо (b) при наличии постоянного места жительства (ikametgah) в Турции независимо от продолжительности физического присутствия. Налоговые резиденты по общему правилу уплачивают турецкий подоходный налог со своего общемирового дохода — стандартный принцип, который дополнительная статья 20/D теперь на 20-летний период отменяет в отношении доходов из иностранных источников для соответствующих требованиям новых резидентов.

Согласно принятой норме, физические лица, становящиеся налоговыми резидентами Турции, освобождаются от подоходного налога на заработки и доходы из иностранных источников на двадцать лет — включая иностранные дивиденды, прирост капитала от иностранных активов, профессиональный доход от иностранных клиентов и арендный доход от недвижимости за рубежом. Согласно Уведомлению серии № 333, освобожденный иностранный доход не требует подачи турецкой налоговой декларации. Доход из турецких источников по-прежнему облагается по стандартным ставкам GVK и освобождением не охватывается.

Квалификационные условия

Право на применение дополнительной статьи 20/D определяют два условия. Во-первых, лицо должно установить турецкое налоговое резидентство согласно статье 3 Закона № 193. Во-вторых — и это решающее обстоятельство для планирования — лицо не должно было иметь места жительства или налоговой обязанности в Турции в течение трех календарных лет, предшествующих переезду. Норма применяется к лицам, обосновывающимся в Турции с 1 января 2026 года. Тот же законодательный пакет (Закон № 7582) включает положение о единой ставке налога на наследование и дарение в размере 1% для соответствующих требованиям лиц.

Условие предшествующего нерезидентства оценивается по фактическим обстоятельствам: прежние виды на жительство, история подачи деклараций и частичное присутствие в Турции в течение года — все это может повлиять на квалификацию. Инвесторам с любыми прежними связями с Турцией следует рассматривать соответствие условиям как вопрос, подлежащий проверке, а не как данность.

Взаимодействие с турецким гражданством за инвестиции

Принципиально важное различие: турецкое гражданство, полученное по программе CBI на основании статьи 12 Закона № 5901 (Türk Vatandaşlığı Kanunu — Закон о турецком гражданстве), не влечет автоматически турецкого налогового резидентства. Гражданство и налоговое резидентство — юридически самостоятельные статусы, регулируемые разными актами: Законом № 5901 для гражданства и Законом № 193 для налогового резидентства. Инвестор, получивший турецкое гражданство по пути банковского депозита или недвижимости и вернувшийся в страну происхождения без установления турецкого места жительства, не становится налоговым резидентом Турции в силу одного лишь гражданства.

Инвесторы, желающие воспользоваться 20-летним освобождением, должны отдельно установить турецкое налоговое резидентство — как правило, посредством сочетания: получения турецкого вида на жительство (İkamet İzni), регистрации турецкого адреса в соответствующем управлении по делам народонаселения (Nüfus Müdürlüğü) и — если резидентство возникает в силу физического присутствия — пребывания в Турции в течение требуемого периода.

Для инвесторов CBI последовательность действий теперь важна как никогда: поскольку освобождение требует отсутствия места жительства и налоговой обязанности в Турции в течение трех календарных лет, предшествующих переезду, заявление на гражданство и установление налогового резидентства следует планировать как скоординированный график. Turak Law консультирует клиентов по обоим направлениям одновременно, когда обстоятельства клиента делают двойное планирование актуальным.

Кому это выгоднее всего

Профиль инвесторов, которым 20-летнее освобождение принесет наибольшую выгоду, включает: специалистов с высоким доходом и значительной выручкой от иностранных клиентов, желающих перенести деятельность в благоприятную юрисдикцию; инвесторов со значительным иностранным дивидендным доходом от холдинговых структур за пределами Турции; инвесторов в недвижимость с зарубежными арендными портфелями, рассматривающих налогово эффективную базу для операций; а также лиц с потенциальным приростом капитала от продажи иностранных активов, оценивающих оптимальную юрисдикцию для смены налогового резидентства перед событием ликвидности.

Режим менее актуален для инвесторов, чей основной доход уже имеет турецкий источник (турецкий арендный доход, турецкий предпринимательский доход, турецкие дивиденды) — такие потоки дохода продолжают облагаться по стандартным ставкам GVK независимо от освобождения.

Что инвесторам следует проверить до принятия решений

Принятие закона устраняет законодательный риск, но не риск исполнения. До любой смены резидентства проверки заслуживают три вопроса: (a) соблюдено ли по фактическим обстоятельствам условие о трехлетнем предшествующем нерезидентстве; (b) как смену резидентства трактует домашняя юрисдикция инвестора — налоги на выход, правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК) и коллизионные положения применимого СИДН взаимодействуют с турецким освобождением; (c) практика применения Уведомления серии № 333, которую Turak Law отслеживает вместе с последующими разъяснениями GİB (Налогового управления) и возможными изменениями Уведомления.

Практические дальнейшие шаги

Для инвесторов, уже получивших турецкое гражданство по программе CBI, консультационный маршрут таков: (1) проанализировать текущий статус налогового резидентства и правила КИК и налога на выход своей страны с квалифицированным налоговым консультантом; (2) привлечь Turak Law для анализа установления турецкого налогового резидентства, включая оценку предшествующего нерезидентства; (3) убедиться, что предметный охват освобождения покрывает существенные потоки дохода инвестора; (4) осознанно спланировать дату переезда — освобождение применяется к лицам, обосновывающимся в Турции с 1 января 2026 года.

Инвесторам, находящимся в процессе CBI, Turak Law рекомендует завершать заявление на гражданство исходя из его собственных достоинств и рассматривать 20-летнее освобождение как значимое дополнительное преимущество, условия применения которого оцениваются в каждом конкретном случае, — а не как замену налоговой консультации по конкретной юрисдикции.

Первичная консультация с адвокатом Абдулсамедом Бураком Тураком по данной теме доступна по предварительной записи. Все консультации конфиденциальны и проводятся на предпочитаемом клиентом языке.