Налоговое резидентство в Турции и правило 183 дней: когда иностранный инвестор становится налоговым резидентом Турции?

Гражданство и налоговое резидентство не являются одним и тем же статусом

Среди инвесторов регулярно встречается заблуждение, будто приобретение турецкого гражданства автоматически делает лицо налоговым резидентом Турции или, напротив, будто наличие иностранного паспорта ограждает лицо от турецкого налогообложения. Ни одно из этих утверждений не является верным. Турецкое налоговое резидентство определяется Законом о подоходном налоге № 193 (Gelir Vergisi Kanunu) по критериям места жительства и физического присутствия, а не по гражданству. Гражданин Турции, постоянно проживающий за рубежом, может находиться за пределами полной налоговой обязанности, а иностранный гражданин, не имеющий турецкого гражданства, может полностью подпадать под нее.

Это различие не носит академического характера. Оно определяет, облагается ли лицо в Турции налогом на общемировой доход или только на доход из турецких источников, и регулирует право на двадцатилетнее освобождение иностранного дохода, введенное Законом № 7582.

Законодательный критерий: место жительства и шестимесячное правило

В соответствии с Законом № 193 налогоплательщики делятся на две категории. Лица, признаваемые резидентами, несут полную налоговую обязанность (tam mükellefiyet, полная налоговая обязанность) и облагаются налогом на доход, полученный как в Турции, так и за ее пределами. Лица, не признаваемые резидентами, несут ограниченную налоговую обязанность (dar mükellefiyet, ограниченная налоговая обязанность) и облагаются налогом только на доход, источник которого находится в Турции.

Резидентство устанавливается по одному из двух оснований. Первым является юридическое место жительства: лица, чье место жительства (ikametgâh) находится в Турции в значении Гражданского кодекса Турции. Вторым является продолжительность присутствия: лица, непрерывно проживающие в Турции более шести месяцев в течение одного календарного года. Именно этот второй критерий обычно именуется правилом 183 дней. Временные отлучки не прерывают исчисления.

Закон также предусматривает, что отдельные категории иностранных граждан, прибывающих в Турцию с определенной и временной целью (в том числе служебные командировки, обучение, лечение или восстановление здоровья) не признаются резидентами даже при пребывании свыше шести месяцев. Сфера этих исключений узка и зависит от фактических обстоятельств; не следует исходить из того, что они применимы лишь потому, что пребывание задумывалось как временное.

Почему это различие значимо для инвесторов

Для инвестора со значительным доходом, возникающим за пределами Турции (дивиденды, проценты, арендный доход, прибыль от предпринимательской деятельности или прирост капитала в другой юрисдикции), следствием попадания в режим полной налоговой обязанности является включение этого иностранного дохода в турецкую налоговую базу. Для инвестора, чьи дела структурированы исходя из ограниченной налоговой обязанности, непреднамеренное пересечение порога резидентства может привести к результату, существенно отличающемуся от предполагаемого.

Именно здесь становится значимым Закон № 7582. Освобождение, введенное статьей Mükerrer 20/D Закона о подоходном налоге, доступно отвечающим требованиям лицам, которые становятся налоговыми резидентами Турции с 1 января 2026 г. и которые не имели места жительства или налоговой обязанности в Турции в течение трех предшествующих календарных лет. Освобождение, таким образом, адресовано лицам, входящим в турецкое налоговое резидентство, а не тем, кто уже находится в нем. Понимание момента установления резидентства является условием оценки права на освобождение.

Вид на жительство, гражданство и налоговый статус

Наличие турецкого вида на жительство (İkamet, вид на жительство) само по себе не создает турецкого налогового резидентства; гражданство, предоставленное Указом Президента, само по себе также его не создает. Каждый из этих статусов относится к миграционному или гражданско-правовому положению лица. Налоговое резидентство оценивается отдельно по описанным выше законодательным критериям. На практике эти три статуса часто изменяются согласованно, поскольку лицо, получающее вид на жительство и переезжающее в страну, как правило, удовлетворяет и критерию резидентства; однако юридически они различны и могут расходиться.

Конкурирующие притязания и договорные разграничительные критерии

Если два государства по своему внутреннему праву признают одно и то же лицо резидентом, вопрос разрешается (при наличии действующего договора) по статье о резидентстве применимого Соглашения об избежании двойного налогообложения. Турция располагает обширной сетью таких соглашений. Стандартная договорная последовательность рассматривает по порядку: местонахождение постоянного жилища, доступного лицу; центр жизненных интересов, если жилище доступно в обоих государствах; обычное местопребывание, если центр жизненных интересов не может быть определен; и гражданство как последующий критерий, с разрешением вопроса компетентными органами в качестве завершающего этапа.

Практическое следствие состоит в том, что внутреннее турецкое право не всегда является последним словом. Инвестор, удовлетворяющий турецкому шестимесячному критерию, тем не менее может признаваться по договору резидентом другого государства, и анализ требует совместного прочтения внутреннего права обоих государств и конкретного договора.

Подтверждение резидентства

Когда турецкое налоговое резидентство необходимо подтвердить перед иностранным органом (как правило, для применения договорных льгот или для доказательства включения дохода в турецкую налоговую базу) используемым документом является справка о резидентстве (mukimlik belgesi, справка о налоговом резидентстве), выдаваемая налоговой администрацией (Gelir İdaresi Başkanlığı, Управление доходов). Иностранные органы обычно требуют справку за соответствующий период, а не общее заявление о статусе.

Оценка до принятия обязательств

Налоговое резидентство является одной из немногих областей, где последовательность действий существенно влияет на результат. Дата установления резидентства, предшествующие ей календарные годы и взаимодействие с действующей юрисдикцией резидентства инвестора влияют на доступность освобождения по Закону № 7582 и на то, что подлежит налогообложению в промежуточный период. Эти вопросы надлежит оценивать до того, как инвестиционная структура зафиксирована, а не после.

Настоящая статья содержит общую информацию о турецком праве и не является юридической или налоговой консультацией. Налоговое резидентство зависит от конкретных обстоятельств каждого дела, включая количество дней присутствия, место жительства и условия применимого Соглашения об избежании двойного налогообложения. Чтобы оценить ваше положение в соответствии с Законом № 193 и освобождением по Закону № 7582, запишитесь на консультацию с адвокатом Абдулсамедом Бураком Тураком.