الإقامة الضريبية التركية وقاعدة 183 days: متى يصبح المستثمر الأجنبي مقيمًا ضريبيًا في تركيا؟

الجنسية والإقامة الضريبية ليستا وضعًا واحدًا

من أكثر أوجه اللبس تكرارًا لدى المستثمرين افتراض أن اكتساب الجنسية التركية يجعل الشخص تلقائيًا مقيمًا ضريبيًا في تركيا، أو على العكس أن حمل جواز سفر أجنبي يحمي صاحبه من الضريبة التركية. وكلا الافتراضين غير صحيح. فالإقامة الضريبية التركية تُحدَّد بموجب قانون ضريبة الدخل رقم Law No. 193 (Gelir Vergisi Kanunu) استنادًا إلى محل الإقامة والوجود المادي، لا إلى الجنسية. وقد يقع مواطن تركي يقيم بصفة دائمة في الخارج خارج نطاق المسؤولية الضريبية الكاملة، بينما يقع أجنبي لا يحمل الجنسية التركية داخل نطاقها تمامًا.

وهذا التمييز ليس نظريًا. فهو يحدّد ما إذا كان الشخص يخضع للضريبة في تركيا على دخله العالمي أم على الدخل ذي المصدر التركي فقط، كما يحكم أهلية الاستفادة من الإعفاء العشريني المضاعف الممتد عشرين عامًا على الدخل الأجنبي والمستحدث بموجب Law No. 7582.

المعيار التشريعي: محل الإقامة وقاعدة الستة أشهر

بموجب قانون ضريبة الدخل رقم Law No. 193، يُقسَّم المكلفون إلى فئتين. فالأشخاص الذين يُعاملون بوصفهم مقيمين يخضعون للمسؤولية الضريبية الكاملة (tam mükellefiyet) ويُفرض عليهم الضريبة على الدخل المتحقق داخل تركيا وخارجها. أما الأشخاص الذين لا يُعاملون بوصفهم مقيمين فيخضعون للمسؤولية الضريبية المحدودة (dar mükellefiyet) ولا يُفرض عليهم الضريبة إلا على الدخل ذي المصدر التركي.

وتقوم صفة الإقامة على أحد أساسين. الأول هو محل الإقامة القانوني: الأشخاص الذين يقع محل إقامتهم (ikametgâh) في تركيا بالمعنى المقصود في القانون المدني التركي. والثاني هو مدة المكوث: الأشخاص الذين يقيمون في تركيا بصورة متصلة لأكثر من ستة أشهر خلال سنة تقويمية واحدة. وهذا الشق الثاني هو ما يُشار إليه عادةً بقاعدة 183 days. ولا تقطع فترات الغياب المؤقتة احتساب هذه المدة.

كما ينص القانون على أن بعض الأجانب الذين يقدمون إلى تركيا لغرض محدد ومؤقت — ومنها فئات معيّنة كالمهام المهنية والتعليم والعلاج أو النقاهة — لا يُعاملون بوصفهم مقيمين ولو تجاوزت إقامتهم ستة أشهر. غير أن نطاق هذه الاستثناءات ضيق ومرتبط بوقائع كل حالة، ولا ينبغي افتراض انطباقه لمجرد أن المكوث كان مقصودًا به أن يكون مؤقتًا.

لماذا يهمّ هذا التمييز المستثمرين

بالنسبة إلى مستثمر لديه دخل معتبر ينشأ خارج تركيا — أرباح أسهم أو فوائد أو دخل إيجاري أو أرباح أعمال أو أرباح رأسمالية في ولاية قضائية أخرى — فإن أثر الوقوع في نطاق المسؤولية الكاملة هو دخول هذا الدخل الأجنبي المصدر في الوعاء الضريبي التركي. وبالنسبة إلى مستثمر بُنيت ترتيباته على افتراض المسؤولية المحدودة، فإن تجاوز عتبة الإقامة دون قصد قد يُنتج نتيجة مغايرة ماديًا لما كان متصوَّرًا.

وهنا تحديدًا تبرز أهمية Law No. 7582. فالإعفاء المستحدث بموجب Mükerrer Article 20/D من قانون ضريبة الدخل متاح للأشخاص المؤهلين الذين يصبحون مقيمين ضريبيًا في تركيا اعتبارًا من 1 January 2026 ولم يكن لهم محل إقامة أو مسؤولية ضريبية في تركيا خلال السنوات التقويمية الثلاث السابقة. ومن ثم فإن الإعفاء موجَّه إلى الأشخاص الداخلين في الإقامة الضريبية التركية، لا إلى من هم داخلها أصلًا. وإدراك اللحظة التي تنعقد فيها صفة الإقامة شرط سابق لتقدير الأهلية.

تصاريح الإقامة والجنسية والوضع الضريبي

حمل تصريح إقامة تركي (İkamet) لا ينشئ بذاته إقامة ضريبية تركية، كما أن الجنسية الممنوحة بقرار رئاسي لا تنشئها بذاتها. فكل منهما وضع يتعلق بالهجرة أو بالجنسية. أما الإقامة الضريبية فتُقدَّر على حدة في ضوء المعايير التشريعية المبيَّنة أعلاه. وفي الممارسة العملية كثيرًا ما تتلازم الأوضاع الثلاثة، لأن من يحصل على تصريح إقامة وينتقل للعيش في تركيا يستوفي عادةً معيار الإقامة أيضًا — غير أنها أوضاع متمايزة قانونًا ويمكن أن تفترق.

الادعاءات المزدوجة وقواعد الترجيح في الاتفاقيات

حين تعامل دولتان الشخص نفسه بوصفه مقيمًا لديهما بموجب قانونهما الداخلي، يُحسم الوضع — عند وجود اتفاقية نافذة — بموجب مادة الإقامة في اتفاقية تجنّب الازدواج الضريبي المنطبقة. وتحتفظ تركيا بشبكة واسعة من هذه الاتفاقيات. ويفحص التسلسل المعياري في الاتفاقيات، بالترتيب، موقع المسكن الدائم المتاح للشخص، ثم مركز المصالح الحيوية إذا توافر مسكن في الدولتين، ثم محل المكوث المعتاد إذا تعذّر تحديد مركز المصالح الحيوية، ثم الجنسية بوصفها معيارًا لاحقًا، مع الحسم عبر السلطات المختصة بوصفه خطوة أخيرة.

والنتيجة العملية أن القانون التركي الداخلي ليس دائمًا الكلمة الأخيرة. فقد يستوفي مستثمر معيار الستة أشهر التركي ومع ذلك يكون مقيمًا بمقتضى الاتفاقية في دولة أخرى، ويقتضي التحليل قراءة القانون الداخلي للدولتين والاتفاقية المحددة معًا.

إثبات الإقامة الضريبية

حين يلزم إثبات الإقامة الضريبية التركية أمام سلطة أجنبية — وذلك عادةً للمطالبة بمزايا الاتفاقية أو لإثبات أن الدخل قد أُدرج في الوعاء التركي — فإن الأداة المستخدمة هي شهادة الإقامة الضريبية (mukimlik belgesi) الصادرة عن إدارة الإيرادات (Gelir İdaresi Başkanlığı). وتشترط السلطات الأجنبية عمومًا الشهادة عن الفترة ذات الصلة لا بيانًا عامًا بالوضع.

التقدير قبل الالتزام

الإقامة الضريبية من المجالات القليلة التي يؤثر فيها تسلسل الخطوات تأثيرًا ماديًا في النتيجة. فتاريخ انعقاد الإقامة، والسنوات التقويمية السابقة عليه، وتفاعل ذلك مع ولاية الإقامة القائمة للمستثمر، كلها عوامل تؤثر في مدى إتاحة الإعفاء المقرر بموجب Law No. 7582 وفي ما يخضع للضريبة في الأثناء. وهذه مسائل يُستحسن تقديرها قبل تثبيت هيكل الاستثمار لا بعده.

تقدّم هذه المقالة معلومات عامة عن القانون التركي ولا تشكّل مشورة قانونية أو ضريبية. فالإقامة الضريبية تتوقف على وقائع كل حالة، بما فيها أيام الوجود ومحل الإقامة وأحكام أي اتفاقية لتجنّب الازدواج الضريبي منطبقة. ولتقدير وضعكم بموجب قانون ضريبة الدخل رقم Law No. 193 والإعفاء المقرر بموجب Law No. 7582، احجزوا استشارة مع المحامي عبدالصمد بوراق توراك.